Основные тенденции внедрения МСФО

Потребность в гармонизации национальных систем учета присуща не только России, она актуальна в рамках всей мировой экономики. Долгое время бухгалтерский учет велся в соответствии со сложившимися в стране традиция­ми, правилами и привычками собственников предприятий.

прежде всего, акционеров предприятия, кредиторов, поставщиков, покупателей, страховых компаний. Особенно повысились требования к финансовой отчетно­сти после мирового экономического кризиса 1929 - 1933 годов. В США, в част­ности была создана SEC, которая наряду с прочей деятельностью, приступила к введению необходимой регламентации составлению финансовой отчетности акционерных обществ.

В мировой учетной системе возникла проблема гармонизации учетной практики, решение которой было найдено сначала в 1966 году - формирование Международной исследовательской группы бухгалтеров, куда вошли специа­листы Американского института присяжных бухгалтеров, подобных институ­тов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, затем в 1973 году - фор­мирование КМСФО и в 2001 году - реорганизация КМСФО в СМСФО. Таким образом, тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бух­галтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учет­ных проблем.

Необходимость в единой системе международных стандартов финансо­вой отчетности была очевидна уже давно. Процесс сближения правил учета на международном уровне, нацеленный на создание таких стандартов, начался в 1973 году с момента образования КМСФО. В этом же году группа ООН реко­мендовала создать единую международную систему стандартов финансовой отчетности для повышения ее сопоставимости и надежности.

инвестиционной привлекательности и социально-экономического развития.

Данные действия по гармонизации первоначально явились реакцией на формирование ТНК, когда обозначились проблемы в подготовке консолидиро­ванной финансовой отчетности таких компаний, связанные с различиями в на­циональных системах бухгалтерского учета. Разнородность национальных сис­тем иностранных подразделений таких компаний создавала сложности при под­готовке единой финансовой отчетности группы и в обобщающей оценке дея­тельности международных корпораций как для управления этими компаниями, так и для понимания их роли в международных процессах развития. Одновре­менно, некоторые развивающиеся страны, не имевшие собственной системы

национального учета, также использовали МСФО в целях подготовки финансо­вой отчетности иностранных компаний, находившихся на их территории.

Несмотря на участие в Комитете представителей различных систем бух­галтерского учета ощущалось доминирование англо-саксонской модели бухгал­терского учета. Во многом это обстоятельство определило последующие про­блемы продвижения МСФО в континентальной Европе.

Впоследствии многие страны стали рассматривать МСФО как основу для формирования национальной системы бухгалтерского учета, расширяя сферу их применения за пределы консолидированной отчетности, для которых изна­чально предназначались МСФО.

Современный этап внедрения МСФО можно охарактеризовать как отно­сительно более продуктивный по сравнению с предшествующим периодом, ко­торый характеризовался большой долей критики в адрес МСФО.

1. Усиление признания МСФО как единого свода международных стан­дартов учета для подготовки сопоставимой и надежной финансовой отчетно­сти: Форум финансовой стабильности, заявления ЕС, Великобритании, США, рейтинговые агентства. Этому способствовали следующие основные факторы:

■ глобализация мировой экономики и финансовых рынков;

■ усложнение финансовых операций и повышение требований к качеству бухгалтерской информации;

■ серьезная работа по совершенствованию МСФО и усиление лидерства СМСФО по вопросам продвижения МСФО и взаимодействия с нацио­нальными регуляторами и разработчиками стандартов.

Рассмотрим вышеприведенные факторы более подробно на примерах: Глобализация мировой экономики и финансовых рынков. В последние годы на­блюдалось усиление глобализации и интеграции мировой экономики и рынков капитала. Признаки глобализации рынков капитала наблюдаются повсеместно. Так, например, на Нью-йоркской фондовой бирже котируются акции 459 ино­странных компаний из 47 стран. На их долю приходится около 20% котировок и 33% общей рыночной капитализации. На НАСДАК котируются акции 338 компаний из 35 стран. Из зарегистрированных на Лондонской фондовой бирже компаний, на долю которых приходится более 60% ее рыночной капитализа­ции, 17% являются иностранными. На некоторых других рынках доля ино­странных компаний такова: Евронекст - 25%; Германия - 21%; Новая Зеландия - 21%; Сингапур - 14%; и Швейцария - 31% [216]. В последние годы усилились тенденции прямого приобретения зарубежных активов компаниями из разви­вающихся рынков, таких как Бразилия, Индия, Китай и Россия. Глобализация мировой экономики имеет следующие последствия для гармонизации бухгал­терского учета:

■ повышение мобильности капитала и, как следствие, потребность инве­сторов в единых подходах измерения, оценки и обслуживания таких ин­вестиций для принятия ими обоснованных решений в целях рационально­го размещения ресурсов среди множества вариантов;

■ усиление взаимозависимости рынков и повышение рисков финансовой нестабильности, связанных с неадекватной системой финансовой отчет­ности;

■ существенное повышение затрат на подготовку финансовой отчетности в случае выхода компаний на иностранные рынки и подготовки финансо­вой отчетности согласно различным правилам учета.

Глобализация и стабильность. Интеграция и взаимозависимость мировых рын­ков капитала достигла такого уровня, что стабильность одного рынка влияет на другие рынки. Потребность в единых стандартах финансовой отчетности для поддержания стабильности международных финансовых рынков стала столь насущной, что на Форуме финансовой стабильности МСФО были определены в качестве одного из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для ус­тойчивого функционирования мировой экономики.

Снижение затрат в долгосрочной перспективе. Еще одним аргументом в поль­зу глобальных стандартов является то, что они способны помочь в достижении более значительной мобильности капитала и более эффективного распределе­ния ресурсов за счет снижения технических барьеров, обусловленных разли­чиями в национальных системах учета. При размещении своих ценных бумаг на торговых площадках в других странах компании обязаны представлять фи­нансовую отчетность, подготовленную на основе стандартов, приемлемых для

стран, в которых они намереваются предложить свои ценные бумаги. Чем на большем числе рынков компания желает разместить свои ценные бумаги, тем с большим числом стандартов бухгалтерского учета ей приходится иметь дело.

Так, например, согласно некоторым оценкам, каждая из примерно 250 европей­ских компаний, котирующихся на фондовых биржах в США, тратит от 5 до 10 миллионов долларов ежегодно на соблюдение требований, касающихся приве­дения ее в соответствие с ГААП США.

Усложнение финансовых операций и повышение требований к качеству бух­галтерской информации. Кроме того, ожидается, что использование МСФО способно повысить качество финансовой отчетности и обеспечить представле­ние более полной информации о результатах деятельности предприятий. По­лезность глобальных стандартов финансовой отчетности получила докумен­тальное подтверждение в ходе различных исследований. Например, в рамках

одного исследования, недавно проведенного группой ученых, в которую вхо­дил и член СМСФО, была сопоставлена финансовая отчетность субъектов, ко­торые перешли на МСФО, с отчетностью фирм из аналогичной выборки, кото­рые на эти стандарты не переходили. Для исследования была подготовлена вы­борка применяющих МСФО компаний из 20 стран, которые перешли на эти стандарты в период с 1994 по 2003 годы. Исследователи пришли к выводу о том, что после перехода на МСФО компании, как представляется, стали реже прибегать к управлению размерами прибыли, стали более своевременно отра­жать убытки и предоставлять более полезные с точки зрения оценки стоимости

данные. В ограниченном числе случаев это исследование также позволило вы­явить снижение уровня затрат на привлечение капитала со стороны субъектов, использующих МСФО.

2. Расширение географии и сферы применения МСФО.

Ряд событий и фактические данные последних лет свидетельствует о росте чис­ла стран, применяющих МСФО. Так, например, по данным компании Дэлойт по состоянии на 22 ноября 2007 года из 155 обследованных стран 109 либо разре­шают, либо требуют подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО для листинговых компаний в той или иной форме и 83 требуют или раз­решают для нелистинговых компаний (по 38 из обследованных стран данные отсутствуют)[\у\у\у.iasplus.com]. Кроме того, на своем выступлении в июле пе­ред Сенатом США сэр Дэвид Твиди отметил в частности, позиция ЕС о приня­тии МСФО явилась катализатором продвижения МСФО. Он также отметил, что Австралия, Гонг Конг, Новая Зеландия и Южная Африка последовали примеру ЕС; крупнейшие развивающиеся и переходные экономики - Бразилия, Китай, Индия и Россия - или уже переходят на МСФО, а не на ГААП США, или пла­нируют такой переход в их стремлении интегрироваться в международные рынки капитала и привлекать инвестиции, необходимые для финансирования их развития. Также Канада, Чили, Израиль и Корея, экономики с существенны­ми связями с экономикой США, недавно объявили и своем решении отказаться от национальных стандартов в пользу МСФО [223]. Наиболее важным индика­тором являются позиции тех участников процесса, которые оказывают наи­большее влияние на его развитие. Поскольку длительное время позиция США и сложности процесса конвергенции и даже конкуренция МСФО и ГААП США затрудняли признание МСФО как единой международной системы финансовой отчетности, прогресс в продвижении МСФО на рынок США является во мно­гом определяющим для оценки успешности процессов гармонизации на основе

МСФО. Этот процесс шел особенно трудно. Основными проблемами здесь обо­значались, с одной стороны, недостатки МСФО: более строгие требования уче­та США, защищающие интересы инвесторов и недостаточно ясные требования МСФО. С другой стороны, американская система подвергалась критике как бо­лее зарегламентированная правилами и, как следствие, не учитывающая много­образия хозяйственных операций и не позволяющая делать объективные про­фессиональные суждения на основе базовых принципов учета, как это требует­ся в соответствии с МСФО. Первым результатом сближения МСФО и ГААП США явилось опубликование FASB в декабре 2007 года Положения 141 «Объ­единения бизнеса» и 160 «Неконтролирующая доля в консолидированной фи­нансовой отчетности». Посредством данных актов устраняется наиболее суще­ственные различия между двумя системами финансовой отчетности. Кроме то­го, в 2006 году СМСФО и FASB заключили соглашении о намерениях, согласно которому обе организации взяли на себя обязательства работать в направлении устранения наиболее крупных различий к 2008 году. В этом же плане сущест­венными достижениями 2007 года являются действия SEC, направленные на признание МСФО в США. В частности, 15 ноября 2007 года Комиссия одобри­ла положение, согласно которому финансовая отчетность иностранных компа­ний, зарегистрированных в США, будет приниматься без ее пересчета в ГААП США, при условии, если эта отчетность составлена согласно МСФО. Подобное решение было принято после переговоров с основными заинтересованными сторонами США и как отражение того обстоятельства, что две трети американ­ских граждан на сегодняшний день владеют ценными бумагами иностранных

компаний. В пресс-релизе Комиссии отмечается, что такое решение будет спо­собствовать ускорению международных процессов капитализации и расшире­нию возможности инвестирования для американских инвесторов [220]. Кроме того, Комиссия приняла решение о публикации концептуального документа для публичного обсуждения о том, чтобы разрешить листинговым компаниям США составлять свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО как альтерна­тивы ГААП США.

3. Усиление прежних и формирование новых международных институ­циональных механизмов разработки МСФО (общественный наблюдательный Совет Международной федерации бухгалтеров, соглашение между МСФО и ЕС), повышение открытости СМСФО и КСС (Консультативный совет по стан­дартам - SAC), улучшение координации действий международных организаций (IOSCO, IFAC, национальные регуляторы), тенденция к большей системности разработки МСФО (расширение временных горизонтов, планы работы, ста­бильная платформа).

В частности, в июля 2006 года СМСФО заявил, что он не будет требовать применения новых стандартов, находящихся в разработке и крупных измене­ний к существующим стандартам до января 2009 года, что является так назы­ваемой стабильной платформой для тех предприятий, которые используют МСФО начиная с 2005 года. Кроме того, СМСФО также заявил о своем наме­рении ввести период в один год между датой опубликования нового стандарта и датой его введение в действие. Причиной этому послужил тот факт, что мно­гим странам требуется время на перевод в введение новых стандартов в дейст­

вие, особенно в тех случаях, когда в странах имеется законодательный меха­низм введения в действие новых МСФО [206].

4. Усиление внимания к вопросам практического применения МСФО и формирования адекватной финансовой инфраструктуры (программа Всемирно­го банка ROSC, Обсуждения ЮНКТАД, разработка интерпретаций, обсужде­ния SAC, проект Форума фирм о распространении передового опыта в едино­образном подходе к применению МСФО, внедрение Международных стандар­тов аудита).

5. Усиление внимания к вопросам правового внедрения.

Несмотря на то, что вопросы правового внедрения находятся в введении на­циональных регуляторов, усилия предпринимаются на международном уровне

— прежде всего IOSCO - в целях оказания содействия странам в этом вопросе посредством координации и распространения положительного опыта. В част­ности, в 2004 году IOSCO инициировала проект, целью которого являлось соз­дание базы данных решений регуляторов и усиление координации между регу­ляторами для обеспечения единообразия применения МСФО, которая начала функционировать в январе 2007 года [207]. Подобная база данных создана и в ЕС Комиссией Европейских регуляторов ценных бумаг. В апреле 2007 года Комиссия опубликовала некоторые выдержки из этой базы данных с целью проинформировать участников рынка о том, какие решения национальные ре­гуляторы в ЕС считают соответствующими МСФО и таким образом содейство­вать единообразному применения МСФО в ЕС [204]. Само создание CESR в 2001 году имело целью обеспечить координацию действий регуляторов по вве­

дению в действие МСФО. По этим вопросам Комиссия выпустила два стандар­та.

6. Усиление роли представителей континентальной модели учета и стран с менее развитой рыночной инфраструктурой (введение в состав СМСФО Со­вета попечителей).

7. Усиление понимания сложности и комплексности задачи по примене­нию МСФО со стороны СМФСО, признание необходимости поэтапного вне­дрения МСФО, постановка вопроса о сертификации, подготовке кадров, кон­троле качества. В частности, сэр Дэвид Твиди, говоря об успешности продви­жения МСФО в мире, отметил, что для тех, кто занимается вопросами внедре­ния МСФО этот процесс оказался более сложным, чем ожидалось [210].

Помимо положительных аспектов не стоит забывать и о проблемах, вы­зывающих сложности при внедрении МСФО:

1. Разнообразие в трактовке понятия «в соответствии с МСФО» (совер­шенствование национальных стандартов согласно МСФО, эквиваленты МСФО). В частности, в марте 2007 года Представитель SEC Р. Кэмпос, высту­пая в Лондоне, выразил озабоченность тем, что некоторые страны принимают

свои собственные версии МСФО.

2. Снижение сопоставимости вследствие наличия в МСФО альтернатив­ных подходов.

В частности рейтинговое агентство Standard & Poor’s отмечает, что наличие

различных альтернатив в МСФО в отношении учетной политики, переходного периода и представления финансовой отчетности ограничивает ее сопостави­

мость. Особенно отмечается это в отношении таких вопросов, как затраты на займы, консолидация, оценка недвижимости, зданий и сооружений; инвестици­онное имущество; запасы; пенсии и другие обязательства; справедливая стои­мость в отношении финансовых активов и обязательств [216].

3. Сложность МСФО.

4. Сфера применения МСФО, в частности вопрос о применимости МСФО

малыми и средними предприятиями.

5. Недостаточность разъяснительных материалов по практическому при­менению МСФО.

6. Проблемы подготовки квалифицированных специалистов в области

МСФО.

Таким образом, необходимость единых международных стандартов в об­ласти бухгалтерского учета вызвана рядом объективных обстоятельств: стрем­ление РФ к интеграции в мировое сообщество (в частности, переговоры о всту­плении во Всемирную торговую организацию) и сотрудничество с ЕС (круп­нейшим торговым партнером и инвестором в российскую экономику), переход на МСФО крупных российских предприятий приобретает все большую акту­альность. Внедрение МСФО необходимо для того, чтобы российские компании,

выходящие на мировые рынки, стали их полноправными участниками, а стан­дарты бухгалтерского учёта отражали действительное имущественное положе­ние компаний. Переход на международные стандарты учёта значительно облег­чит партнерские отношения с иностранными инвесторами, что приведет к уве­личению количества совместных проектов.

Развитие бухгалтерского учета в различных странах выявляет тенденцию составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Это означает рас­ширение процесса стандартизации бухгалтерского учета, который осуществля­ется сначала в рамках страны, затем становится необходимым на мировом уровне вследствие экономической интеграции стран, появления ТНК и усиле­ния их роли на мировых рынках. Роль МСФО, создаваемых международными

организациями, возрастает с каждым годом. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает конст­руктивное решение целого ряда задач, связанных с разнообразием националь­ных стандартов бухгалтерского учета.