8.2. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном изме­рении.

В соответствии с действующими нормативными документа­ми для организаций всех форм собственности установлен еди­ный порядок оценки имущества и обязательств:

• имущество, обязательства и хозяйственные операции оце­ниваются в рублях;

• записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрально­го банка Российской Федерации, действующему на дату со­вершения операции.

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к вне­оборотным активам и представляют собой затраты организа­ции в нематериальные объекты. Они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете - по остаточной стои­мости (первоначальная стоимость минус сумма амортиза­ции). Исключение составляют бюджетные организации, в ко­торых нематериальные активы учитываются по первоначаль­ной стоимости.

Основные средства, действующие, находящиеся на консер­вации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первона­чальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и уста­новке.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора.

Для предварительного учета фактических затрат по приоб­ретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Фи­нансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобрете­ние облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сло­жившемся на каждую отчетную дату, как разница между стои­мостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на по­следнюю отчетную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы По статье кредиторов в пасси­ве баланса, если инвестору перешли права на объект. В осталь­ных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобрете­нию объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регу­лярно публикуются, а также в облигации и другие долговые

обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, коти­ровки которых также регулярно публикуются, при составле­нии бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуется резерв, который учитыва­ется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выра­жена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквива­ленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностран­ной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых раз­ниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприхо­дования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные воз­награждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономиче­ским организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможен­ные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и дос­тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактиче­ски произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности -по фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стои­мости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отража­ется в бухгалтерском учете и в отчетности по фактически произ­веденным затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца.

3. Отношением первого пункта ко второму определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости то­варов.

4. Умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных на конец ме­сяца товаров.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным пе­риодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балан­се они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организациям (равномерно, пропор­ционально объему продукции и др.) в течение периода, к кото­рому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгал­терском учете и отчетности отражаются по фактической про­изводственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе мож­но отражать по:

• нормативной или плановой себестоимости (при использова­нии счета 40);

• сокращенной фактической себестоимости (если общехозяй­ственные расходы списывают со счета 26 на счет 90);

• неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и производится списание расходов сче­та 26 на счет 90).

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

Однако в отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продаж­ным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской от­четности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактиче­ской (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью за­траты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, ус­луг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на кото­рые цена в течение отчетного года снизилась либо которые мо­рально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если она ниже пер­воначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у не­коммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отра­жается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериаль­ным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, кото­рые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погаше­ния которых превышает год после отчетной даты. До погаше­ния дебиторская задолженность может быть:

• оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

• частично списана в соответствии с законодательными до­кументами (решениями правительства и судебных орга­нов);

• признана сомнительной, если не погашена в сроки, уста­новленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгал­терской отчетности дебиторская задолженность отражает­ся по остаточной стоимости (за минусом образованного ре­зерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кас­се, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в ино­странных валютах учитываются в бухгалтерском учете в руб­лях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действую­щему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рас­сматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие: перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - допол­нительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматрива­ются по этим двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учи­тываются обязательства перед собственниками - уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспреде­ленная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредитель­ных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, от­ражается в балансе. Отдельной строкой показывается факти­ческая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сум­му прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обло­жения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного ка­питала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представ­ляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в от­четном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические ос­татки средств, зарезервированных организацией в соответст­вии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризует фактические остатки средств, получённых из бюджета, отраслевых и межот­раслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительст­во и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразве­дочных услуг и т.д.).

Доходы будущих, периодов, показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим от­четным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облига­ций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их поста­новке на учет в суммах, определяемых условиями договоров ку­пли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

• оценены с учетом процента; в этом случае размер обязатель­ства увеличивается на сумму процента;

• частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюде­нии установленных правил). Эту сумму относят на финансо­вые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).