4. Порядок определения рыночной цены
1. Обычный способ определения рыночной цены.
Рыночная цена это цена, по которой покупатель может на ближайшей по отношению к себе территории приобрести аналогичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, или цена, по которой продавец может на ближайшей по отношению к себе территории реализовать аналогичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, при наличии сопоставимых условий сделки.
Иными словами, рыночная цена определяется не только по месту нахождения покупателя, но и по месту нахождения продавца.
При определении рыночных цен необходимо также учитывать следующие условия:
а) товары, работы, услуги являются аналогичными;
б) условия сделки являются сопоставимыми;
в) при сравнении цен необходимо учитывать обычно применяемые наценки или скидки.
Условие аналогичности означает, что товары (работы, услуги) должны быть идентичными (а при их отсутствии однородными).
Сопоставимость условий сделки означает соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров, сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемым в сделках данного вида, а также иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Например, цена по договору поставки между предприятиями была сформирована на условиях франкостанция назначения (т.е.
включала в себя затраты по доставке товара) в размере 300 руб. Налоговые органы нашли рыночную цену по договору со всеми аналогичными условиями, но только на условиях франкостанция отправления (т.е. без включения затрат по доставке товара) в размере 250 руб. В данном случае найденная цена может быть принята за рыночную с учетом поправки на транспортные расходы. Если транспортные расходы составят 70 руб., то рыночная цена составит 320 руб. (250 + 70). При этом договорная цена 300 руб. не отклоняется от рыночной 320 руб. более чем на 20%. Поэтому контроль за ценами в рассмотренном случае не осуществляется.Помимо перечисленного, необходимо учитывать, что при определении рыночной цены должны быть приняты во внимание любые иные специфические условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Учет обычно применяемых скидок и наценок означает то, что используемая для контроля цена не может быть рыночной, если она сформирована без указанных скидок. Данное положение вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями.
Например, две сделки по однородным товарам с одинаковыми договорными условиям исполняются по разным ценам. Такое отличие может быть вызвано сезонным колебанием потребительского спроса.
Налоговый кодекс РФ не указывает, какие виды надбавок должны учитываться в данном случае. В отношении скидок установлено, что учитываются те, которые вызваны:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Определяемая согласно установленным правилам рыночная цена должна быть подтверждена документально. Для подтверждения рыночных цен могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. От наличия документального подтверждения рыночной цены зависит способ ее определения (обычный либо специальный).
2.
Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации) для их определения могут использоваться два расчетных метода, приведенных ниже. При этом в соответствии с Федеральный законом от 9 июля 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ" установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации. В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод.
Метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется по следующему механизму:
РЦ = ЦПП З,
где:
РЦ рыночная цена;
ЦПП цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (цена последующей продажи);
З обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
Например:
поставляет продает
товар товар
ПредприятиеА ————————————> ПредприятиеБ ————————————————>
ООО ОАО
по цене 100 по цене 300
у.е. у.е.
ПредприятиеА реализует ПредприятиюБ товар по цене 100 у.е. При этом ПредприятиеБ перепродает данный товар по цене 300 у.е. Затраты по сбыту составили 30 у.е. Обычная прибыль предприятия от подобных операций составляет 100% (в рассматриваемом примере 100 у.е.). Рыночная цена для указанного договора поставки составит величину, определяемую следующим образом: 300 30 100 = 170 у.е.
Затратный метод. Рыночная цена определяется по следующему механизму:
РЦ = З + П,
где:
РЦ рыночная цена;
З затраты на производство (приобретение) и реализацию;
П обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль.
При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Использование затратного метода вызывает большие сомнения, поскольку не установлен механизм определения обычной прибыли.
Отражение в налоговом и бухгалтерском учете
Дт 62 Кт 90 + 120 руб.
отгружена готовая продукция предприятия, в том числе НДС;Дт 90 Кт 68 + 20 руб. сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счетефактуре, выписанном предприятием.
После получения встречного товара в обмен отгруженной продукции:
Дт 10 Кт 60 + 100 руб. получен встречный товар по счету поставщика без НДС;
Дт 19 Кт 60 + 20 руб. выделен НДС по счетуфактуре поставщика на полученный встречный товар;
Дт 60 Кт 62 + 120 руб. отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
В налоговом учете стоимость оприходованного товара должна определяться с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ. В такой же сумме при отпуске этих ТМЦ в производство в целях налогообложения должна формироваться расходная часть налоговой базы. При этом возможны расхождения с данными бухгалтерского учета при несовпадении учетных цен данных ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учетах