9.1. Применение норм ПБУ 6/01 в отношении объектов, предназначенныхдля сдачи в аренду
Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г.
как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п.22).Напомним, что согласно п.50. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности "не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката:".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, "счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материальновещественную форму (далее материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода". Как видно указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.
Следовательно, на основании норм Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, Инструкции по применению нового Плана счетов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, должно быть квалифицировано как внеоборотные активы.
Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:
прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, предназначенные для сдачи в аренду (определение основных средств, приводимое МСФО 16, предусматривает такую возможность*(14));
прямо не предусматривает среди вариантов использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;
не содержит раздела, специально посвященного вопросам аренды основных средств.
Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с нашей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в отношении аренды основных средств действуют положения Методических указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01