5.2. Учет поступления и выбытия товаров по договору дарения (безвозмездной передачи, безвозмездного получения)
Согласно ст. 572 ГК РФ "по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность...".
В ст.
574 ГК РФ сказано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев. В частности, требуется, чтобы договор дарения движимого имущества был совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает вышеуказанного размера (5 МРОТ), в отношениях между коммерческими организациями.
Безвозмездно может быть передано (получено) любое имущество, в том числе и товары.
Ниже рассмотрим порядок учета безвозмездной передачи (получения) товаров в организациях, передающих товары, и в организациях, получающих товары.
Учет в организациях, передающих товары
Организация, передав безвозмездно товары в собственность другой организации, списывает их со своего баланса по учетным ценам:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч.41 "Товары".
В ст. 146 НК РФ сказано, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.
На начисление бюджету НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров делается запись:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".
Учет в организациях, получающих товары
Организации, безвозмездно получившей товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: "А как определить учетную стоимость этих товаров?" Ответ на этот вопрос содержится в п. 9 ПБУ 5/01: "Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно...
определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету". Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами по учету полученных активов, то есть:
Д-т сч.41 "Товары",
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления,
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, согласно Инструкции, в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере использования ценностей, то есть списания их на счета учета затрат (расходов на продажу).
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества облагаются налогом на прибыль (за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этих случаях полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения в том случае, если в течение одного года со дня получения имущество (кроме денежных средств) не передается третьим лицам.