5.4. Учет продажи продукции

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому уче­ту, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов.

Синтетический учет продажи продукции зависит от вы­бранного метода учета продажи продукции.

Организациям для целей налогообложения разрешается оп­ределять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов, покупателю.

Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов;

90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от про­даж продукции, товаров, работ, услуг;

90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (това­ров, работ, услуг);

90-4 «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Аналогично может предусматриваться субсчет для учета на­лога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;

90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестои­мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение от­четного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгру­жённой (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, на­лог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается за­писью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Д-т 90 « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »

К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, получен­ных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», де­лается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»» субсчет «Авансы полученные»

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания ус­луг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 « Продажи», субсчет « Выручка ».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории орга­низации-изготовителя продукции включается в объем прода­жи и в тех случаях, когда она может бить оставлена на ответст­венное хранение у поставщика. Передача изделий на ответст­венное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90- 4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за ме­сяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль -

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от про­даж»

К-т 99 « Прибыли и убытки »;

б) если получен убыток -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от про­даж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окон­чании каждого месяца сальдо не имеет.

Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость про­данных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложе­ния определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими запи­сями:

1. Сданы выполненные работы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 « Продажи », субсчет « Выручка » - 480 000 руб.

2. Начислен НДС по сданным работам

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по НДС » - 80 000 руб.

3. Списана себестоимость сданных работ

Д-т 90 « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »

К-т 20 «Основное производство» - 250000руб.

Финансовый результат от продажи - прибыль

(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.)

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от про­даж»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - 150000руб.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 спи­сывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате та­кой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.