Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расче­там относятся, в частности, расчеты организаций с бюдже­том по налогам и сборам, по платежам во внебюджетныефонды.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформ­ляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К это­му счету открывают субсчета по видам платежей; по некото­рым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и креди­товым (в зависимости от наличия задолженности или перепла­ты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть раз­вернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возме­щения, т.е. что является источником уплаты налогов, сбо­ров, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

. относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на до­бавленную стоимость, акцизы;

• включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство»» 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на прода­жу») - земельный налог; налог на игорный бизнес;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество;

• уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки»)- налог на при­быль; сбор за право торговли и т.

Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерско­го учета;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»_;; 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т51 «Расчетные счета».

Организации, согласно законодательству, производят пла­тежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхо­вания, Фонд обязательного медицинского страхования и Пен­сионный фонд Российской Федерации.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки страховых взносов:

В Пенсионный Фонд РФ – 26%

(для лиц 1966 г.р. и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии -26%

для лиц 1967 г.р. и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии -20%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии -6%)

Фонд социального страхования РФ – 2,9 %

Фонды обязательного медицинского страхования:

Федеральный фонд – 3,1 %

Территориальный фонд – 2 %

ИТОГО: 34 %

Сумма взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию».

Дт 20, 23, 25, 26 и др.

Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2;

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1,2,3;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».