Учет реализации готовой продукции, работ, услуг. Методы ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ
Счет 90 «Реализация» используется для учета выручки, доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов: по реализации готовой продукции и
полуфабрикатов собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам; по реализации товаров в оптовой и розничной торговле; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным услугам; услугам связи; и т.
и.По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) составляются записи:
• на стоимость по ценам реализации Дебет 51 Кредит 90;
• на фактическую производственную себестоимость Дебет 90 Кредит 45;
• на начисленные налоги Дебет 90 Кредит 68;
• на списание финансового результата Дебет 90 Кредит 99.
Поскольку фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) может быть определена только по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца рассчитывается процент отклонений и стоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) доводится до фактической методом «красного сторно» или методом дополнительной проводки, в зависимости от того экономия или перерасход получены.
При определении фактической себестоимости реализованной продукции используются следующие расчеты:
Таблица 11.2
Расчет фактической себестоимости реализованной продукции за месяц
(млн руб.)
| № п/п | Показатели | По фактической себестоимости | По отпускным ценам(учетным) |
| 1. | Остаток отгруженной продукции на начало месяца | 30 000 | 40 000 |
| 2. | Отгружено продукции в отчетном месяце | 91 200 | 115 000 |
| 3. | Итого отгружено (стр. l+cτp.2): | 121 200 | 155 000 |
| Процентное отношение | 78,2% | ||
| 4. | (стр.З гр.З : стр.З гр.4) |
| Реализовано за отчетный месяц | 101 600 = (130 000 | 130 000 | |
| 5. | х 78,2% : 100) | ||
| Остаток отгруженной продукции на | 19600 = (121 200 - | 25 000 = (155 000 | |
| 6. | конец месяца (не оплаченной) | 101 600) | - 130 000) |
И сумма фактической себестоимости реализованной продукции списывается на счет реализации проводкой Дебет 90 Кредит 45 (в нашем примере 101600 млн руб.)
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):
- по моменту оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет продавца;
- по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю или сдачи их в банк.
Реализация продукции требует дополнительных расходов на перевозку до станции (порта, пристани) отправления, упаковку готовой продукции на складе, погрузочно-разгрузочные работы, рекламу и другие коммерческие расходы.
По дебету счета 90 «Реализация» отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, налоги и сборы от реализации продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка по ценам реализации (отпускным ценам).
Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает финансовый результат от реализации, т .е. прибыль или убыток.Предприятие самостоятельно выбирает метод закрытия счета реализации в бухгалтерском учете (по оплате или по отгрузке) и отражает в своей учетной политике на весь календарный год.
Записи по счетам при учете реализации по моменту отгрузки будут следующие.
Таблица 11.3
Пример бухгалтерской записи по моменту отгрузки продукции
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма (тыс. руб.) |
| Начислена выручка за покупателем по договорной цене (Дебеторская задолж-ть) | 62 | 90 | 400,0 |
| Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | 90 | 43 | 300,0 |
| Списываются коммерческие расходы по реализации | 90 | 44 | 20,0 |
| Начислен налог на добавленную стоимость (400,0 х 18 / 118) | 90 | 68 | 61,0 |
| Начислены остальные налоги по реализации (РФ с/х производит., акцизы) | 90 | 68 | 10,0 |
| Списывается результат от реализации - прибыль (400,0 - 300,0 - 20 - 61 - 10) | 90 | 99 | 9,0 |
| Зачислена выручка на расчетный счет за реализованную продукцию | 51 | 62 | 400,0 |
Если продукция считается реализованной по моменту оплаты, то записи по счетам будут следующие:
Таблица 11.4
Пример бухгалтерской записи по момента оплаты продукции
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции | 45 | 43 | 300,0 |
| Зачислена выручка на расчетный счет за реализованную продукцию | 51 | 90 | 400,0 |
| Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | 90 | 45 | 300,0 |
| Списываются коммерческие расходы по реализации | 90 | 44 | 20,0 |
| Начислен НДС (400,0 х 18 / 118) | 90 | 68 | 61,0 |
| Начислены остальные налоги по реализации | 90 | 68 | 10,0 |
| Результат от реализации (прибыль) | 90 | 99 | 9,0 |
Порядок расчета налогов из выручки:
1. Налог на добавленную стоимость имеет ставки: 0, 10, 18 %. При расчете: Выручка х 18 /118.
2. Республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей и аграрной науки (1 %). При расчете от выручки вычитается НДС начисленный и оставшаяся сумма умножается на 1 % и делится на 100. (BP - НДС) х 1 % /100.
3. Акцизы могут начисляться как в твердых суммах, так и в процентах
(адвалорная ставка). При расчете акцизов по адвалорной ставке: из выручки за месяц вычитается начисленный НДС, вычитается начисленная сумма в Республиканский фонд (1 %) и оставшаяся сумма умножается на ставку акциза в процентах. (BP - НДС - РФ с/х) х Ст. Акциза.
Если акцизы начисляются в твердых суммах, например: 0,2 евро за 1 куб.см, объема двигателя, то расчет следующий:
0,2 евро х 3 040,5 (условный курс евро} х 2 500 куб. см (объем двигателя}.
Плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров или импортеры, ввозящие на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.