3.3. Учет займов

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает инфор­мацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностран­ных валютах на срок более одного года.

По К-ту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по Д-ту - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

• 66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

• 66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

• 66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

• 66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным займам»

• 66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа».

66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

• 66-7, 67-7 «Кредиты и займы для работников».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по Д-ту счетов 50, 51, 52 и т.д. и по К-ту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения.

Д-т 66, 67, К-т 51, 52.

Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка

Д-т 91, К-т 66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой

Д-т 91, К-т 66, 67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись

Д-т 50, 51, К-т 98

а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов

Д-т 98, К-т 91.

В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов –

Д-т 91, К-т 66,67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по получен­ным займам и по оплаченным процентам не отражается. Ана­литический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.