13.2. Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции
В смете затрат на производство отражают все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все затраты на производство отражаются в форме № 5-з в разрезе отдельных экономических элементов.
При анализе затрат на производство необходимо:
- определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;
- исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
- сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
- исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
- установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую аналитическую таблицу (табл. 13.1).
Таблица 13.1
Анализ затрат на производство
| Элементы затрат | Затраты, тыс. руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | |||
| предыдущий год | отчетный год | отклонение (+, -) | предыдущий год | отчетный год | ||
| Материальные затраты | 42544 | 55613 | +13069 | 130,7 | 55,00 | 53,93 |
| Затраты на оплату труда | 18199 | 26680 | +8481 | 146,6 | 23,53 | 25,88 |
| Отчисления на социальные нужды | 7004 | 10232 | +3228 | 146,1 | 9,05 | 9,92 |
| Амортизация основных средств | 3413 | 3450 | +37 | 101,1 | 4,41 | 3,36 |
| Прочие расходы | 6200 | 7140 | +940 | 115,2 | 8,01 | 6,92 |
| Итого | 77360 | 103115 | +25755 | 133,3 | 100 | 100 |
Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 103115 тыс.
руб. вместо 77360 тыс. руб. в предыдущем году, т.е. на 25755 тыс. руб., или 33,3% больше. Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году возрос по сравнению с предыдущим периодом на 49,1%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем производства продукции, что является положительным.Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли почти в той же степени, что и объем продукции, другие затраты - в меньшей степени.
Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменение среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияет на сумму амортизации основных средств.
Под влиянием изменения численности персонала и их средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость производства.
Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.
Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.
В отчетном году произошли некоторые изменения в структуре затрат: снизился удельный вес материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих затрат, а возрос удельный вес на оплату труда и отчисления на социальные нужды, т.е. удельный вес затрат живого труда повысился, а овеществленного - снизился.
Объектом анализа должна быть себестоимость товарной продукции в целом и затраты на 1 руб. товарной продукции.
При общей оценке себестоимости товарной продукции определяют отклонение фактической полной себестоимости товарной продукции от ее суммы в предыдущем году в абсолютной сумме и в процентах; рассчитывают затраты на 1 руб. товарной продукции и изучают их динамику; устанавливают относительную экономию от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции.
Информацию для общей оценки себестоимости товарной продукции берут из данных формы № 5-з.
Для определения относительной суммы экономии от снижения себестоимости используется формула
,
где - экономия от снижения себестоимости товарной продукции, руб.; - затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем и отчетном периодах соответственно, руб.; - стоимость товарной продукции по отчету в свободных оптовых ценах предприятий, руб.
По рассматриваемой типографии (табл. 13.2) себестоимость товарной продукции составила 99528 тыс. руб. вместо 69978 тыс. руб., или на 42,2% больше. Выпуск товарной продукции за отчетный период в денежном выражении возрос на 49,1%. Меньшие темпы роста себестоимости продукции по сравнению с объемом товарной продукции обеспечили снижение затрат на 1 руб.
товарной продукции с 92,9 коп. до 88,6 коп., т.е. на 4,3 коп., или 4,6% (4,3 / 92,9 x 100).Таблица 13.2
Затраты на 1 руб. товарной продукции
| Наименование показателя | Отчетный период | Соответствующий период прошлого года | Темп роста, % |
| 1. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 99528 | 69978 | 142,2 |
| 2. Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. | 112334 | 75326 | 149,1 |
| 3. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. (стр. 1 : стр. 2) | 88,6 | 92,9 | 95,4 |
Относительная экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции составила 4830,3 тыс. руб. [ =(88,6 - 92,9) x 112334].
Объектом анализа должны быть затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам (1 фотоформа, тысяча листов-оттисков высокой листовой печати, тысяча листов-оттисков офсетной рулонной печати, тысяча экземпляров брошюр и др.). По каждой калькулируемой группе определяется отклонение суммы затрат в отчетном периоде от ее величины в предыдущем году, темп роста (снижения) в процентах.