13.4. Анализ комплексных статей себестоимости

Как отмечалось выше, затраты на производство группируются по назначению (см. 13.1), т.е. по статьям калькуляции, которые указывают, куда и на какие цели израсходованы ресурсы.

Целый ряд калькуляционных статей затрат являются комплексными, т.е.

Отдельные виды расходов комплексных статей себестоимости продукции по-разному зависят от объема производства: одни из них увеличиваются (уменьшаются) почти в полном соответствии с ростом (снижением) объема продукции - условно-пропорциональные расходы; другие изменяются в меньшей степени, чем объем производства, - дегрессивные расходы; а некоторые остаются без изменения, т.е. не зависят от объема производства, - условно-постоянные.

В связи с этим по степени зависимости от объема производства расходы на обслуживание производства и управление им подразделяются на переменные (условно-пропорциональные и дегрессивные) и условно-постоянные. К переменным относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, кроме затрат на амортизацию, а к условно-постоянным - общепроизводственные и общехозяйственные расходы и затраты на амортизацию производственного оборудования и транспортных средств.

Переменными являются также статьи «Прочие производственные расходы» и «Коммерческие расходы» (с 2002 г. - «Расходы на продажу»).

Таким образом, часть расходов по обслуживанию производства и управлению им увеличивается в меньшей степени, чем возрастает объем производства, или остается без изменения. Этим обеспечивается снижение затрат на 1 руб. продукции.

Важно по отдельным видам комплексных расходов установить коэффициент их зависимости от объема выпуска продукции.

Анализ комплексных расходов должен проводиться по каждой группе.

Сокращение расходов на обслуживание производства и управление им, т.е. расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, - один из способов снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа расходов на обслуживание производства и управление им состоят в следующем: оценка динамики абсолютной суммы расходов по обслуживанию производства и управлению им в целом, в том числе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов; определение данных расходов на 1 руб. товарной продукции; оценка выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов; установление причин отклонений от сметы по каждой статье расходов в отдельности; выявление непроизводительных затрат в составе этих расходов; изучение структуры отдельных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им; установление взаимосвязи расходов по обслуживанию производства и управлению им с основными технико-экономическими показателями; разработка мероприятий по дальнейшему снижению расходов на обслуживание производства и управление им.

Источники информации при анализе расходов на обслуживание производства и управление им - данные бухгалтерского учета, а именно счетов 20, 24, 25, 26 и 28.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление им начинается с изучения динамики абсолютной суммы этих затрат и расходов на 1 руб. продукции за ряд лет.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов необходимо для выявления влияния на их изменение проведенных в отчетном году мероприятий по совершенствованию обслуживания производства и управления им, усилению режима экономии.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку выполнения плановых смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных расходов отдельными цехами, а также расходов на содержание аппарата управления в целом по типографии. Следует выявить тенденцию изменения этих расходов по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. При этом важно установить влияние проводимых мероприятий по повышению технического уровня производства, совершенствованию управления им, усилению режима экономии на сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению им и устранение непроизводительных затрат.

Поскольку расходы на обслуживание производства и управление им - комплексные статьи себестоимости продукции, объединяющие затраты различного экономического характера и назначения, то в сметах выделяются статьи затрат, где отражаются расходы одинакового целевого назначения. Поэтому при анализе данных расходов необходимо не только определить сумму отклонений фактических затрат от их величины в предыдущем соответствующем отчетном периоде (или от плановой величины) в целом, но и обязательно установить перерасходы по одним статьям и экономию по другим.

Чтобы объективно оценить степень выполнения смет расходов на обслуживание производства и управление им, важно знать зависимость отдельных видов этих расходов от объема производства. Эту зависимость можно установить с помощью корреляционного анализа. По данным этого анализа целесообразно составить шкалу коэффициентов, отражающую степень изменения отдельных статей расходов по обслуживанию производства и управлению им на 1% роста объема производства продукции. Кроме того, важно знать взаимосвязь отдельных статей расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов с другими экономическими показателями деятельности предприятия.

Сумма затрат по каждой статье зависит от ряда факторов. Поэтому при значительных отклонениях от сметы затрат по той или иной статье необходимо выявить их причины и в первую очередь - причины отрицательных отклонений, т.е. перерасходов по отдельным статьям. Так, изменения в составе и количестве производственного оборудования, транспортных средств и их стоимости влияют на сумму амортизационных отчислений. Затраты, связанные с эксплуатацией машин и оборудования, зависят в основном от объема производства продукции и проведения режима экономии; расходы по ремонту основных средств зависят от объема проводимых ремонтных работ по всем видам ремонта производственного оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря, от себестоимости ремонтных работ и проведения режима экономии.

Расходы на внутризаводское перемещение грузов зависят от объема перемещаемых грузов, организации транспортного хозяйства на предприятии и, в частности, от уровня механизации, степени использования транспортных средств.

Затраты на износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений зависят в основном от объема производства.

Расходы по охране труда, подготовке кадров, на проведение испытаний, изобретательство и техническое усовершенствование зависят в основном от степени выполнения плана мероприятий и изменения суммы затрат на те или иные мероприятия. Если предприятие получило экономию по этим статьям в связи с невыполнением плана мероприятий, то это нельзя считать положительным в работе предприятия - необходимо дать резко отрицательную оценку.

Сумма затрат на управление предприятием и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы зависят от численности работников и их средней заработной платы, проведения мероприятий по совершенствованию управления производством, механизации труда работников управления и сокращения на этой основе их численности и усиления режима экономии.

Особое внимание при анализе расходов на обслуживание производства и управление им необходимо уделять изучению причин непроизводительных расходов.

Непроизводительные расходы - это непланируемые расходы и потери, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и бухгалтерском учете материальных ценностей. Они полностью включаются в себестоимость товарной продукции отчетного года.

К непроизводительным расходам в составе общепроизводственных расходов относятся потери от простоев по вине цеха, затраты на допечатку тиражей, перерасход бумаги, картона и переплетных материалов, потери от недостачи материальных ценностей, прочие внепроизводственные расходы (пособие по нетрудоспособности вследствие производственной травмы, выплачиваемое на основании судебных решений, вынесенных в текущем году, и др.), а в составе общехозяйственных расходов - потери от простоев не по вине цеха, потери от недостачи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы (провозная плата по повышенным тарифам, потери от перерасхода против нормы расходования бумаги, картона и переплетных материалов, вызванные причинами, которые не связаны с браком продукции, или из-за несвоевременного или неправильного оформления актов на дефекты материалов или на повышенную плотность бумаги).

При анализе непроизводительных расходов устанавливают их общую сумму за рассматриваемый период и ее изменение по сравнению с предыдущими отчетными периодами. Важно исчислить непроизводительные расходы в процентах к производственной себестоимости товарной продукции, выявить причины, обусловившие непроизводительные расходы, изучить, как выполняются мероприятия, направленные на предотвращение указанных расходов и их сокращение.

Ликвидация непроизводительных расходов - один из резервов снижения себестоимости.

Для определения общей суммы непроизводительных расходов целесообразно свести их в специальную таблицу.

Анализ выполнения смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и по общепроизводственным расходам нужно производить по отдельным цехам и в целом по предприятию. Это позволит более полно выявить резервы снижения себестоимости продукции.

К числу комплексных статей себестоимости относятся и потери от брака. Затраты по этой статье не планируются, но по отчету они есть на многих предприятиях.

При анализе потерь от брака устанавливают, предусматривалось ли планом снижение потерь от брака, как выполнено данное плановое задание, как изменились потери от брака по сравнению с предыдущим отчетным периодом в абсолютной сумме и в процентах к производственной себестоимости продукции, в какой степени возмещены потери от брака за счет поставщиков, от которых получены недоброкачественные материалы, и лиц - виновников брака, каково соотношение затрат на окончательный брак и его исправление (чем выше доля окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межцеховой и межоперационный контроль качества изготовления продукции).