8.1. Понятие и назначение оборотных средств, их состав и структура
Предприятие для нормальной производственной деятельности должно иметь в своем распоряжении наряду со средствами труда и предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.).
В отличие от средств труда предметы труда потребляются в своей натуральной форме в каждом производственном цикле и свою стоимость полностью переносят на готовый продукт. Некоторые предметы труда (сырье, основные материалы) входят в готовый продукт, другие (вспомогательные материалы, топливо) не входят в готовый продукт, но необходимы при его изготовлении. Предметы труда требуют своего воспроизводства в натуральной форме после каждого цикла производства.Оборотными средствами предприятие наделяется в виде определенной суммы денежных средств, за счет которой предприятие подготавливает процесс производства, осуществляет его, занимается выпуском и реализацией продукции.
Оборотные средства предприятия размещаются равномерно в сфере производства и в сфере обращения. Та часть оборотных средств, за счет которой предприятие подготавливает процесс производства и осуществляет его, т.е. находится в сфере производства, называется оборотными фондами. Другая часть оборотных средств, за счет которой предприятие подготавливает стадию реализации и осуществляет ее, т.е. находится в сфере обращения, называется фондами обращения.
Экономическая сущность оборотных средств состоит в обеспечении необходимыми финансовыми ресурсами процесса производства и обращения, в выявлении резервов их лучшего применения. Стоимость отдельных элементов оборотных средств показывается в активе бухгалтерского баланса.
По экономическому, производственному и другим признакам оборотные средства предприятий делятся: в зависимости от размещения - на оборотные производственные фонды и фонды обращения, в зависимости от источников образования - на собственные и заемные и в зависимости от способов планирования - на нормируемые и ненормируемые.
Оборотные производственные фонды - это прежде всего предметы труда: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, незаконченная производством продукция, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов и полуфабрикаты собственного изготовления.
Для обеспечения ритмичности и непрерывности горного производства угольное предприятие должно обладать определенным запасом крепежных материалов (деревянной, металлической и железобетонной крепи), вентиляционных труб, кабеля, канатов и других материалов, а также специальной одежды, специальной обуви и инструментов, запасных частей для машин и оборудования. Наличие всех этих материальных ценностей на любую дату в денежной оценке показывает, какая сумма средств авансирована предприятием в оборотные производственные фонды, участвующие в процессе производства.В отличие от основных фондов, неоднократно обслуживающих процесс производства и изнашивающихся постепенно, оборотные фонды участвуют, как правило, только в одном производственном цикле и полностью включают свою стоимость в добываемую с их помощью или изготавливаемую из них вновь созданную готовую продукцию.
Кроме оборотных производственных фондов объединения (предприятия) имеют вложения денежных средств в фонды обращения, которые обслуживают сферу обращения. К ним относятся: остатки готовой продукции на складе, товары отгруженные и услуги, оплаченные покупателями, а также средства, находящиеся в кассе, на расчетном, текущем и других счетах.
Деление оборотных средств в зависимости от их размещения вызвано наличием двух сфер кругооборота средств объединений (предприятий) - сферы производства и сферы обращения. При этом, чем больше доля средств, занятых в сфере производства, тем выше общая эффективность использования оборотных средств. Постоянная минимальная потребность объединений (предприятий) в производственных запасах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и остатках готовой продукции на складах обеспечивается собственными оборотными средствами. При возникновении у объединений и предприятий необходимости во временном увеличении остатков нормируемых оборотных средств банки выдают им краткосрочный кредит, т.е. вовлекаются в хозяйственный оборот заемные средства.
Структура оборотных средств складывается под влиянием характера производства, изготавливаемой продукции, особенностей материально- технического обеспечения, организации расчетов и т.
п.Оборотные средства предприятий обеспечивают финансовыми ресурсами непрерывность процесса производства и обращения. Как правило, из всей суммы оборотных средств примерно 70-75 % находится в сфере производства и 25-30 % в сфере обращения.
Сырье и основные материалы (включая покупные полуфабрикаты) - предметы труда, образующие основу изготавливаемой продукции. На горных предприятиях, как правило, нет расходов на сырье, основные материалы и полуфабрикаты. Однако на обогатительных фабриках и заводах угольного машиностроения сырье и основные материалы составляют большую часть издержек производства. На обогатительных фабриках к сырью и основным материалам относят рядовой уголь, подвергающийся обогащению, на машиностроительных заводах - металлы и другие материалы.
Вспомогательные материалы являются предметами труда, играющими в производственном процессе подсобную или вспомогательную роль. К ним относят крепежные лесные материалы и взрывчатые вещества, смазочные и обтирочные материалы для механизмов, реагенты для флотационного процесса и т. д.
Топливо является одним из видов вспомогательных материалов, но для удобства учета и планирования его обычно выделяют в самостоятельную группу оборотных средств.
Тара - предметы труда и материалы, предназначенные для упаковки продукции от повреждений при транспортировании от производителя к потребителю. Шахта, разрез, обогатительная фабрика в таре для своей продукции не нуждаются, но некоторая сумма оборотных средств выделяется для оплаты той тары, в которой поступают разные материалы (взрывчатые вещества), металлические изделия, кабельная продукция и т.д.
Запасные части предназначены для замены частей оборудования, подверженных по условиям работы быстрому износу и порче. Наличие на складе предприятия определенного количества запасных частей позволяет быстро заменять износившиеся части машин и оборудования, что при наличии большого количества средств механизации имеет особое значение.
Для обеспечения наличия на складе определенного количества запасных частей шахте (разрезу) выделяется соответствующая сумма оборотных средств.
К группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся средства труда стоимостью независимо от срока службы и со сроком службы до одного года независимо от их стоимости.
В основном в эту группу входят инструмент, инвентарь, специальные приспособления, спецодежда и спецобувь. Отнесение малоценных и быстроизнашивающихся предметов к оборотным средствам является условным. В большинстве своем они относятся к средствам труда, но из-за сложности порядка финансирования, кредитования и учета, который установлен для основных средств, их относят к оборотным средствам. Погашение стоимости спецодежды производится путем ежемесячного начисления стоимости износа, исходя из срока службы ее отдельных видов. Номенклатура малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, а также спецодежды весьма обширна, особенно на заводах горного машиностроения, где насчитывается их несколько тысяч разных наименований.Незавершенное производство - незаконченные изделия участков и цехов, изделия законченные, но не принятые техническим контролем или представителем заказчика, а также изделия, не укомплектованные полностью. Полуфабрикаты собственного изготовления - изделия, прошедшие цикл обработки внутри данного цеха, но требующие доработки в других цехах того же предприятия. В угольной промышленности незавершенное производство вследствие краткости производственного цикла не учитывают и не планируют. На машиностроительных заводах, оборотные средства в незавершенном производстве являются весьма крупной статьей.
Расходы будущих периодов на горном предприятии составляют значительную часть общей суммы оборотных средств. К затратам оборотных средств, производимых в текущем месяце или году, но включаемым в продукцию, которая будет изготовлена в будущем периоде, относятся: расходы на материалы с относительно длительным сроком службы - конвейерные ленты, гибкие кабели, стальные канаты, стрелочные переводы, аккумуляторные батареи, рельсы, воздухо и водопроводные трубы, приводные ремни, резиновые шланги и т.д. Эти затраты погашаются в установленных размерах постепенно, равными частями в течение срока службы. К расходам будущих периодов относят также затраты, производимые одновременно, но списываемые равномерными частями в будущие отчетные периоды (подписка на газеты, журналы, арендная плата, налоги, сборы и т.п.).
Готовая продукция после выхода из производства в течение некоторого времени (от нескольких часов до нескольких суток и более) остается на складе предприятия. На шахте образуются запасы добытого угля, а на обогатительной фабрике - продуктов обогащения вследствие того, что подача железнодорожных вагонов под погрузку производится не непрерывно, а через определенные промежутки времени.
Продукция отгруженная, но неоплаченная из-за не наступления срока оплаты. С момента отгрузки продукции потребителю и до поступления платежа проходит некоторый срок, нередко 5-8 дней. На этот срок предприятие-поставщик вкладывает в оборот определенную сумму средств, равную стоимости отгруженной продукции.
Продукция, не оплаченная покупателем в обусловленный срок. Если покупатель, не отказываясь от акцепта счета, не оплатит в срок отгруженную ему продукцию или выполненные для него работы, то потребуется особая сумма оборотных средств для смягчения финансового напряжения, создавшегося у предприятия-поставщика.
Продукция на ответственном хранении у покупателя из-за отказа от акцепта. В случае отказа покупателя по тем или иным причинам акцептировать (принять) счет на продукцию, отправленную ему предприятием- поставщиком, поступившая в адрес заказчика продукция впредь до разрешения спора между поставщиком и заказчиком остается на ответственном хранении у заказчика. В подобных случаях средства предприятия-поставщика оказываются вовлеченными в оборот без соответствующей компенсации. Для смягчения возможного в подобных случаях финансового напряжения предприятие- поставщик обычно располагает оборотными средствами, находящимися в сфере обращения.
Средства в расчетах с дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате несвоевременной оплаты заказчиками отпущенной им продукции, выдачи авансов рабочим и служащим, выдачи подотчетных сумм, выплаты авансовых сумм по социальному страхованию и налогам и т.п. На покрытие этих расходов предприятие нуждается в ссудах со стороны кредитных учреждений для пополнения оборотных средств.
Аккредитивы и особые счета имеют предприятия, находящиеся в постоянных финансовых взаимоотношениях с поставщиками. Для этого предприятие-потребитель открывает в банке по месту нахождения поставщика аккредитив или особый счет с представлением права поставщику по предъявлении в банк документов об отгрузке товаров немедленно получить причитающуюся ему сумму. Предприятие, производящее расчеты с поставщиком в форме аккредитива или особого счета, может получить от банка соответствующую ссуду как особый вид оборотных средств.
Денежные средства. Для нормальной бесперебойной хозяйственной деятельности предприятие в своем распоряжении должно всегда иметь сумму наличных денег (на расчетном счете в банке, а в известных случаях, например при выплате заработной платы, и непосредственно в кассе предприятия). Эти денежные средства также являются одним из элементов фонда обращения.
Авансы поставщикам. Непосредственного кредитования одного предприятия другим не существует, а предприятия получают ссуды на определенные хозяйственные мероприятия из банков Украины.
Иногда для нормальной и бесперебойной работы поставщика предприятие вынуждено с разрешения вышестоящей организации выдавать ему аванс до реализации заказа.
В табл. 8.1. приведена примерная структура оборотных средств в угольной промышленности по основной деятельности.
Таблица 8.1.
Структура оборотных средств угольной промышленности по основной деятельности Статьи оборотных средств % к итогу Нормируемые оборотные средства Сырье и основные материалы 5,8 Вспомогательные материалы 7,9 Топливо 0,5 Тара 0,2 Запасные части 5,6 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 16,5 Итого производственные запасы 36,5 Незавершенное промышленное производство 2,6 Незавершенное непромышленное производство 0,3 Расходы будущих периодов 13,3 Оптовая продукция 14,6 Товары, отгруженные по документам, не переданным в банк 1,5 Товары 6,8 Запасы подсобного сельского хозяйства 0,2 Прочие 0,5 Всего нормируемых средств 76,3 Ненормируемые оборотные средства Денежные средства 12,5 Товары отгруженные и сданные работы 8,2 Дебиторы 3,0 Итого ненормируемых средств 23,7 Всего оборотных средств 100
Основная часть оборотных средств угольной промышленности (60,2 %) сосредоточена в сфере производства и 39,8 % - в сфере обращения. Наибольшую долю занимают средства, вложенные в расходы будущих периодов, готовую продукцию и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.