3, Виды налогов, их функции в межбюджетных отношениях.
Классификация налогов строится прежде всего с учетом объектов налогообложения. Различают прямые и косвенные налоги. Первыми облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы или имущество, вторыми - ресурсы, деятельность, товары и услуги.
Другим основанием классификации налогов выступают цели их взимания. Преобладающая часть налогов поступает в бюджет, который расходуется как единый фонд средств, обеспечивающих финансирование разнообразных нужд государства. В общем ряду налогов выделяются целевые. Целевые налоги предназначены для финансирования конкретных программ общественных расходов, которые в момент введения того или иного налога, их принято называть маркированными. Маркированные налоги зачисляются в государственные и муниципальные внебюджетные фонды. Преимущество маркированных налогов состоит в том, что выполнял свои обязательства по платежам в определенный фонд, налогоплательщик твердо знает, куда будут израсходованы уплачиваемые средства.
Если средства, аккумулированные с помощью налога, могут израсходоваться для решения разнообразных задач по усмотрению органа, утверждающего бюджет, такой налог называют немаркированным. К разряду немаркированных относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог и многие другие. Достоинство немаркированных налогов заключается в том, что они позволяют, сохраняя стабильность налоговой системы, осуществлять гибкую бюджетную политику путем перераспределения государственных доходов между различными направлениями их использования. Одновременно преобладание стабильных немаркированных налогов означает, что государственные органы в существенной мере автономны по отношению к избирателям (налогоплательщикам) в определении приоритетных направлений развития общественного сектора. Гибкость бюджетной политики государства достигается в значительной степени за счет того, что для принятия отдельного решения не требуется выявлять предпочтения основной массы избирателей.
При прочих равных условиях удельный вес немаркированных налогов тем выше, чем сильнее проявляется рациональное неведение избирателей. Последнее благоприятствует «приобретению» налогоплательщиками общественных благ и перераспределительных программ не по отдельности, а в больших «пакетах». Соответственно граждане как бы выделяют государству лимит расходов, в пределах которого полномочные органы формируют конкретный бюджет.
В действительности условия общественного выбора таковы, что два аспекта единого, по сути, процесса определения требований к общественному сектору во многом обособляются друг от друга. Первый аспект - формирование лимита, а значит, выделение доходов государства из суммарных доходов общества и вместе с тем определение масштабов общественного сектора. Второй аспект - использование лимита, иными словами, аллокация средств, которыми распоряжается государство, что предполагает формирование структуры общественных расходов.
Налоговые обязательства иногда определяются суммой в расчете на единицу того или иного товара, работы, услуги, потребленного ресурса и т.п. Если налог исчисляется путем умножения ставки процента, выраженной в денежных единицах, на количество облагаемых товаров и др., выраженное в натуральных единицах, такой налог называется специфическим. Однако чаще налоговые обязательства устанавливаются в расчете на стоимость облагаемых объектов. Если налог исчисляется путем умножения ставки, выраженной в процентах (долях), на величину стоимости товара, услуг, работ, ресурсов и т.п., то налог является стоимостным.
Ещё одна классификация налогов основана на том, как изменяется удечъный вес налогового платежа в доходе с увеличением последнего. С этой точки зрения различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги. Прогрессивный налог растет быстрее дохода, регрессивный - медленнее его, а доля пропорционального налога в доходе остается неизменной независимо от его величины.
Долю дохода налогоплательщика, которая взимается в виде налога, принято называть нормой налогообложения.
Различаются средняя и предельная нормы налога (налогообложения). Средняя норма равна удельному весу налога во всем доходе налогоплательщика, то есть отношению суммы налога к размеру дохода: t = Т/D, где Т- сумма, уплачиваемая в виде налога D - доход налогоплательщикаПредельная норма представляет собой изменение доли налога к изменению дохода: и - AT/AD
Прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги различаются соотношениями средних и предельных норм обложения. При пропорциональном налогообложении предельная норма равна средней, при прогрессивном - превышает среднюю, при регрессивном не достигает средней. Налоговый механизм выполняет следующие функции:
- Фискальную как способ мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет;
- Распределительную, с помощью которой осуществляется перераспределение доходов между группами населения, территориями, сферами производства. Между настоящим и будущими поколениями людей, между текущим потреблением и накоплением;
- Стимулирующую, антщикличную и антиинфляционную — с помощью дифференцированных налоговых льгот и снижения верхних (маргинальных) налоговых ставок создаются стимулы к труду и предпринимательской деятельности, а также обеспечивается экономическая заинтересованность в увеличении объемов производства, его обновлении, проведении НИОКР; налоги выполняют роль встроенных автоматических стабилизаторов, нацеленных на увязку налоговых поступлений в связи с изменением экономической конъюнктуры;
- Социально-вспомогательную: высокие акцизные налоги активно воздействуют на формирование здорового образа жизни; а освобождение от налогов и предоставление налоговых льгот учреждениям социальнокультурной сферы призвано способствовать увеличению культурно- образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья;
- Контрольно-учетную, т.е. учета доходов предприятий и групп населения. Объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.