1.5. Состав бухгалтерской отчетности организации

Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г.№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установили составные части бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

3. Пояснения к отчетности, включающие в себя:

· Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

· Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

· Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.

4. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета.

5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

В промежуточную бухгалтерскую отчетность организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, могут быть включены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.

Все элементы бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Хотя каждый из названных элементов годового бухгалтерского отчета имеет самостоятельную смысловую информационную нагрузку, все они преследуют единую цель – обеспечить отражение данных бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.

Начиная с 1 января 2000 г. впервые в российской практике государство (в лице Минфина РФ) отказалось от утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым образцам форм бухгалтерской отчетности.

Имеется и четвертый вариант формирования отчетности (в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности) для открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности предполагает составление отчетности по формам, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.03 г. № 67н. Однако следует отметить, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант). В основу принимаемых решений о формах представления информации в бухгалтерской отчетности должны быть положены общие принципы формирования отчетности и полный перечень показателей имущественного и финансового положения организации и результатов её деятельности, подлежащих представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

Общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предусматривает необходимость самостоятельной разработки организацией порядка представления информации или существенных показателей деятельности. При этом должны быть решены четыре основных вопроса:

1. Содержатся ли в рекомендованных формах показатели, оценка которых всегда будет нулевой.

2. Должен быть определен перечень показателей, являющихся существенными при формировании бухгалтерской отчетности.

3. Необходимо установить, где будет раскрываться информация по существенным показателям и показателям, подлежащим обязательному представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ: в формах отчетности или в пояснительной записке.

4. Следует принять решение о необходимости представления каждого числового показателя более чем за два года (составление отчетности по продвинутому варианту).

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита ("добровольный аудит"), то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, вправе представлять только ф. N 1 и N 2.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, а также некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности ф. N 3, N 4, N 5 при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6).

Общественные организации (объединения), не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), не представляют отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и пояснительную записку.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату.

В активе баланса приводятся данные о величине активов организации с подразделением на внеоборотные и оборотные.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция), одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива в будущем и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В пассиве баланса показывается величина капитала и обязательств организации.

Капитал согласно Концепции представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении ее финансового положения величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации.

Обязательство согласно Концепции признается в бухгалтерском балансе, когда в результате соответствующего требования есть вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Такой подход к признанию активов и обязательств в бухгалтерском учете реализован в действующих ПБУ.

При формировании информации в бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на то, что в каждом ПБУ имеется заключительный раздел, устанавливающий минимальный объем информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин: амортизации по ОС и НМА, резерва сомнительных долгов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Информация об этих величинах должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Данные бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны быть подтверждены результатами инвентаризации активов и обязательств организации.

Правила проведения инвентаризации установлены Законом о бухгалтерском учете, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) содержит информацию о доходах и расходах организации за отчетный период, которые признаются в бухгалтерском учете согласно правилам, установленным ПБУ 9/99, 10/99, 18/01. Указанный отчет характеризует итоги работы организации за отчетный период.

В отчете об изменениях капитала (ф. N 3) приводится в разрезе его составляющих информация об их величине на начало года, изменении в течение года и величине на конец года.

В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) раскрывается информация о получении и расходовании денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этих видов деятельности для целей формирования бухгалтерской отчетности приведено в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Данные этого отчета дополняют информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) должна содержаться дополнительная информация о существенных статьях баланса: НМА, ОС, доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, расходах на освоение природных ресурсов, финансовых вложениях, дебиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

Пояснительная записка, представляемая в составе годовой бухгалтерской отчетности, должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке сообщается также о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае несоблюдение этих правил будет рассматриваться как нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Пояснительная записка должна раскрывать не столько количественные, сколько качественные характеристики деятельности организации: показатели экономического роста/падения и анализ их причин, тенденции развития деятельности организации, информацию о степени изношенности ОС и другие аналитические данные, необходимую информацию для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности за отчетный и предыдущий (предыдущие) годы, данные об основных факторах, существенно повлиявших в отчетном году на результаты деятельности организации.

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. При этом выполняются следующие основные этапы (процедуры):

1. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» в конце года обязательно должна проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги должны быть откорректированы в соответствии с результатами инвентаризации.

2. Осуществляется проверка всех расчетов организации с её контрагентами (расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка). Такая проверка может вызвать появление сторнировочных или дополнительных записей в Главной книге.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса, по итогам которой создаются оценочные резервы предусмотренные в соответствии с учетной политикой или действующим законодательством.

4. Уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами (годами).

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов; закрываются счета финансовых результатов.

6. Корректируется сумма текущего налога на прибыль на величину подлежащих списанию отложенных налоговых активов и обязательств. Уточняется величина постоянных налоговых обязательств, остатки по счетам отложенных налоговых активов и обязательств.

7. Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предварительными процедурами, и являющаяся основанием для составления годового (заключительного) баланса.

8. В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» вносятся уточнения в Главную книгу или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Таблица 1.1.

Этапы составления бухгалтерского отчета

Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н