НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Плательщиками налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в соб- ственноспг недвижимое имущество на территории РФ, на конпг- нентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, доверительное управление, в совместную деятельность). Оно уч и гывается в организации в качестве объектов основных средств.
Не признаются объектамн налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, которое принадлежит на праве хозяйственного или оперативного управления соответствующим федеральным органам исполнительной власти (военная и (или) приравненная к ней служба).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации.
От этого налога освобожден ряд организаций, среди них учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалццов, если инвалиды составляют не менее 80%.
Не облагается этим налогом имущество фирм, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, а также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач, космические объекты и имущество государственных научных центров.
Налоговым периодом является календарный год.
В пределах года выделяют отчетные периоды — один квартал, полугодие, девять месяцев, за которые вносятся авансовые платежи. Они рассчитываются в размере одной четверти от налоговой ставки с учетом средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.Налоговая база устанавливается отдельно по имуществу каждого обособленного подразделения (филиала) организации. Это среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей по налогу.
Сумма налога влияет на финансовые результаты деятельности предприятия в составе прочих расходов, а по кредитным организациям — операционных и разных расходов.
Рассмотрим пример расчета налога на имущество за первый квартал. На начало года предприятие имело основные средства. Первоначальная стоимость основных средств равна 25 000 руб., а амортизация, начисленная до начала года, составила величину,
равную 6000 руб. Амортизация в январе равна 1000 руб., в феврале — 800 руб., в марте — 800 руб. Рассчитаем налогооблагаемую базу за первый квартал:
(25 000 - 6000) + (19 000 - 1000) + (18 000 - 800) +
+ (17 200 - 800)∕4 = 17 650 руб.
Налог на имущество за первый квартал составит величину, равную
(0,022/4) х 17 650 = 97 руб.
3.9.