2. Основные виды налогов и отчислений в РБ, уплачиваемых субъектами хозяйствования

Основные элементы налоговой системы:

1. Налоговая ставка.

2. Налоговая база.

3. Налоговые льготы.

Налоговая ставка – определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая база ­– величина дохода (имущества), подлежащего налогообложению, фиксирующая сумму дохода, к которому будет применена налоговая ставка.

Налоговая база изменяется в соответствии с предоставленными льготами.

2.1 Косвенные налоги:

-местные налоги и сборы;

- налог на добавленную стоимость;

-налог с продаж автомобильного топлива;

-целевой сбор отчислений на формирование местных целевых жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

-акциз

Местные налоги и сборы включают следующие налоговые платежи:

2. Налог с продаж товаров в розничной торговле. Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели (за исключением плательщиков единого налога или применяющих упрощенную систему налогообложения. Налогообложению подвергаются операции по реализации в розничной сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива) , а также социально значимых товаров, определяемых Советом Министров РБ. Не облагается выручка от реализации указанных товаров, полученная налогоплательщиками, уплачивающими сбор за услуги.

Налоговой базой является выручка от реализации товаров (ВР), исходя из действующих цен с учетом налога на продажу. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию РБ – 15% налоговой базы, других товаров – 5% налоговой базы.

Налог на продажу рассчитывается следующим образом:

где: к_продаж- ставка налога на продажу, %

3.

4. Налог на добавленную стоимость.

Налогооблагаемая база :

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по обмену товарами, по безвозмездной передаче;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ;

- товары, ввозимые на таможенную територию республики (за исключением товаров, по которым предоставляются льготы);

- оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров, продажа и прочее выбытие, обороты в пределах одного юридического лица, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.

Ставка 0% - при реализации: экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров; экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья, работ, услуг, связанных с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом через территорию РБ. Принцип взимания налога при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются а) принцип взимания налога по месту назначения товара – освобождение от налога на добавленную стоимость экспортируемых и взимание этого налога по импортируемым товарам

10%-при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемых Советом Министров РБ; при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимым с применением новых и высоких технологий; при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды, обуви, часов, сложной бытовой техники и т.д.; при вводе продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемых Советом Министров РБ.

18%- при реализации товаров, не указанных в п.1 и 2; при ввозе товаров, не указанных в п.1 и 2;

Закон о ратификации Соглашения между правительствами РБ и РФ от 1 ноября 2004 года о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), которым устанавливается взимание НДС и акцизов в торговле между этими странами по принципу страны назначения. Переход на принцип страны назначения имеет следующие преимущества:

- государство полностью контролирует свой собственный доход и не зависит от воздействия налогов в любой другой стране, откуда поступает товар;

- экспортируемые товары более конкурентоспособны на внешнем рынке, т.к. к цене экспорта налоги не добавляются, что способствует оживлению деятельности предприятий за счет увеличения объемов экспорта;

- данный принцип не зависит от условий взимания НДС и акцизов (ставки, льготы и т.д.) в другой стране.

Основной задачей при применении принципа страны назначения является создание системы действенного налогового контроля за перемещением товаров через границу с целью гарантированного налогообложения ввозимых товаров и освобождения от налогов фактически экспортируемых товаров.

Переход на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения товаров для Беларуси был необходим и в связи с изменением самого метода исчисления налога на добавленную стоимость. В рамках проводимой унификации налогового законодательства Союзного государства с 1 января 2000 года наша страна перешла на применение зачетного метода взимания налога на добавленную стоимость. В первую очередь это было связано с тем, что, приобретая в Российской Федерации энергоресурсы, сырье, материалы, комплектующие (и, естественно, оплачивая их по ценам с налогом на добавленную стоимость), белорусские предприятия-экспортеры, поставляя свою готовую продукцию на экспорт в другие страны, применяли нулевую ставку НДС, справедливо предъявляя при этом (как это и положено при зачетном методе исчисления НДС) требование на возврат (зачет) из бюджета сумм "входного" НДС.

Это естественный элемент действия зачетного механизма НДС. Но его негативный момент заключается в том, что суммы "входного" НДС поступили в бюджет одного государства, а возмещаются предприятиям из бюджета другого государства.

Таким образом, применение зачетного метода взимания НДС экономически обосновано лишь при условии принятия к зачету (возмещению) сумм налога, фактически уплаченных в бюджет своей страны.

По этой причине общеприменимым механизмом взимания НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности является установление принципа страны назначения товаров.

В соответствии с Соглашением при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Вместе с тем это положение не будет распространяться на товары, вывозимые с территории государства одной стороны и ввозимые на территорию государства другой стороны, которые на территории государства другой стороны по тем или иным причинам не подлежат налогообложению.

При импорте товаров косвенные налоги будут взиматься в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых для переработки с последующим вывозом продуктов переработки, товаров, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера не подлежат налогообложению при их ввозе. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг будет оформляться отдельным протоколом, до вступления в силу которого будут действовать нормы национальных законодательств Беларуси и России.

В целях налогового контроля Соглашение предусматривает, что налоговые органы будут обмениваться информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты одного и другого государства и в этих целях разработают и согласуют специальный Порядок обмена такой информацией.

Непосредственно механизм уплаты косвенных налогов и функции налоговых органов по контролю отражены в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющемся неотъемлемой частью Соглашения.

Новый механизм уплаты косвенных налогов по товарам, поставляемым из РФ, более привлекательный для налогоплательщиков, чем тот, который применяется сегодня при ввозе товаров из государств, с которыми сохранен таможенный контроль и таможенное оформление товаров, и чем тот, который существует сегодня с самой Российской Федерацией. Требуемые для представления документы сопоставимы с теми, которые налогоплательщики обязаны представлять таможенным органам при ввозе товаров с территории государств, с которыми действует таможенное оформление ввозимых товаров.

Налогооблагаемая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога. при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Во всех первичных документах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой. Законодательно устанавливаются принимаемые к зачету налоговые вычеты в размере всех сумм налога, уплаченных при покупке необходимых для производства ресурсов. Поэтому поставщик обязан вести книгу продаж с указанием реквизитов по НДС. Покупатель товаров ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС и подлежащей зачету (возмещению). Сумма налога, которую предприятие обязано внести в бюджет, определяется как разность между суммой налога по объекту налогообложения и суммой налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива и других товаров, не относятся на затраты налогоплательщика, кроме случаев использования приобретенных товаров (за исключением основных фондов и нематериальных активов) для производства, обороты по реализации которого освобождены от налогообложения.

Порядок исчисления налога:

1.НДС исчисляется как произведение налоговой базы (Б) и налоговой ставки (Кндс)

2. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Пример расчета. Товар, произведенный в РБ, приобретается белорусским предприятием в объеме 1300 единиц по цене 5,9 тыс. руб/ед. (в том числе НДС -0,9 тыс.руб.). Расходы по транспортировке - 260 тыс.руб. В розничной сети было реализовано 1000 ед.товара по цене (с учетом НДС) 9,44 тыс.руб/ед. Ставка налога на продажу социально-значимого товара -0%.

Определить НДС, подлежащий перечислению в бюджет:

1. Выручка от реализации без налога на продажу- 9440

2.Выходной НДС 9440*18%/118%=1440

3. Входной НДС 0,9*1300=1170

5. НДС, подлежащий перечислению: 1440-1170=270

Налог с продаж автомобильного топлива

Плательщики - организации, индивидуальные.предприниматели, осуществляющие сбыт бензина, дизельного топлива, газа. Сумма налога устанавливается как надбавка к цене.

Ставка - 25%

Налоговая база - стоимость реализуемого топлива, исчисленная без учета налога с его продаж, НДС и налога с продаж товаров в розничной торговой сети

Пример расчета налога с продаж автомобильного топлива:

Цена 1 тн топлива без учета налога с его продаж - 25000 тыс.руб. количество реализованного топлива - 100 тн.

25 тыс.*100* 25%=625000 тыс.руб

Целевой сбор отчислений на формирование местных целевых жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (Целевой сбор)

Объекты обложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) собственного и несобственного производства

2. Сдача имущества в аренду, лизинг

Налоговая база:

При реализации товаров собственного производства -выручка от реализации.

Для торговых предприятий - валовой доход.

Порядок расчета целевого сбора (О_рф):

-для производителей продукции, работ, услуг

-для торгово- закупочных предприятий:

Пример расчета валового дохода (ВД). Предприятие приобрело 500 единиц по 100 тыс.руб/ед. (в том числе НДС –15,2 тыс.руб.). В отчетном периоде было реализовано для розничной торговой сети 300 единиц товара по цене 125 тыс.руб (в том числе НДС -19 тыс.руб.)

1. Цена приобретения без НДС -100-15,2=84,8

2.ВР: 300*125=37500

3.ВР без НДС: 37500*100%/118%=31780

4. Валовой доход без НДС:

31780-300*84,8=6340.

Акцизы.

Ставки определяются СМ РБ

НАЛОГОВАЯ БАЗА:

- для производителей: ВР за минусом налога с продаж, НДС, целевого сбора

- Импортеры: Сумма акцизов, подлежащая перечислению после реализации импортного акцизного товара производится с зачетом ранее уплаченных сумм акцизов на таможне, приходящихся на реализованные товары