Бюджеты прямых расходов ЦФО

Содержат перечни тех статей расходов, за которые ЦФО несут ответственность для дальнейшего расчета результатов деятельности ЦФО в целях поощрения или наказания. Состав статей зависит от типа ЦФО.

ция). В этом случае они могут сделать запрос соответствующей службе (планово-экономической).

В данном случае мы говорим о прямых расходах именно по отношению к ЦФО, и по отношению к продукции эти расходы в подавляющем большинстве будут косвенными. Таким образом, возникает двойственное понимание прямых и косвенных затрат по отношению к разным объектам калькулирования: ЦФО и видам продукции.

Расчет себестоимости продукции может быть получен разными путями. Те бюджеты, которые мы рассматриваем, ориентированы на расчет поступления ресурсов и их оплату. А для формирования себестоимости необходимо, чтобы из поступивших ресурсов часть была списана в цех, а из нее выделен объем, затраченный на готовую продукцию, и объем, затраченный на создание запасов НП. Это может делаться не на уровне составления бюджета, а автоматически, если создана системная нормативная база расходования различных видов ресурсов на единицу изделия.

Если такой базы нет, то к операционным бюджетам добавятся такие, как бюджет прямых затрат материальных ресурсов и бюджет прямых затрат труда и прямой заработной платы.

Бюджет накладных расходов ЦФО

Формат данного бюджета напрямую зависит от системы планирования, принятой на предприятии. Как правило, подобные бюджеты создают специализированные подразделения, имеющие доступ к массивам информации и владеющие техникой расчета общих затрат, а также в функции которых входит управление этими затратами, хотя они за них могут и не отвечать. Примеры: расчет затрат на банковское обслуживание ПЭО (эти затраты являются типичными общефирменными), расчет затрат на имиджевую отделом маркетинга, расчет затрат на компенсацию бензина сотрудникам на выездах работниками транспортного отдела и т.д.

Как вариант можно рассмотреть составление ПЭО полной сметы общехозяйственных расходов с распределением этих расходов по отдельным ЦФО.

Общие замечания к операционным бюджетам

Для их составления потребуется система нормативов. Причем не только нормативов прямых затрат, но и нормативов всех косвенных расходов. Это потребует прежде всего внедрения использования системы директ-костинг на предприятии.

После того, как все статьи затрат будут классифицированы по признаку зависимости от объема выпуска или других параметров, наступит очередь внедрения системы «стандарт-костинг», которая предусматривает процесс планирования затрат через определение нормативных затрат и нормативной себестоимости, а план-фактный анализ - путем выявления отклонений по всем планируемым элементам в двух разрезах: с точки зрения количественного расхода ресурса и с точки зрения изменения стоимости единицы ресурса. Результат - обновление нормативной базы.

Функциональные бюджеты

Это бюджеты таких однородных затрат, которые являются наиболее важными для предприятия, имеют наибольший удельный вес и отличаются повышенной сложностью расчетов. По этой причине их составление проще сосредоточить в одних руках квалифицированного специалиста.

Состав функциональных бюджетов, приведенный на раздатке, не является обязательным. Вполне нормальной является ситуация, когда ряд ЦФО сами планируют свою зарплату по установленным нормативам. Единственный бюджет, который все же должен оставаться функциональным, - это бюджет по поступлению и оплате ТМЦ (имеются в виду прежде всего основные материалы и комплектующие, а также наиболее важные вспомогательные материалы).

Его расчет базируется на данных производственного бюджета и нормах расхода материалов в рамках текущего планирования и на укрупненных методах управления запасами для перспективных периодов. Бюджет является важным не только потому, что материальная составляющая - одна из крупнейших, а потому, что от этого плана зависит работа всей логистической цепочки. Если предприятие имеет развитую складскую систему, то в рамках бюджета также решается вопрос о распределении ресурсов по складам, что автоматически оказывает влияние на расходы складской службы.

В принципе то же самое можно сказать об управлении готовой продукцией. При разветвленных складах бюджет производства должен пройти стадию согла - сования у логистика с целью формирования запасов на конкретных складах.

Бюджет амортизационных отчислений в целях управленческого учета тоже потребует значительной предварительной работы:

Провести полную инвентаризацию основных средств производственного назначения (в данном случае - их активной части);

Произвести переоценку основных средств для определения их актуальной стоимости;

Выбрать метод начисления амортизации в целях управленческого учета.

В целях оперативной разработки и корректировки планов могут разрабатываться вспомогательные бюджетные документы:

«Заявка на изменение плана» - документ, составляемый отдельными ЦФО для корректировки разработанных ранее планов;

«Заявка на осуществление расходов» - документ, составляемый организационными звеньями, не являющимися самостоятельными ЦФО, для внесения их предполагаемых расходов в соответствующий бюджет;

Запрос на предоставление информации для разработки бюджета.