4.4. Оценка влияния на финансовый результат налога на прибыль и налогов, включаемых в состав прочих расходов
Налог на прибыль непосредственно влияет на величину финансового результата, и операция по его начислению отражается на счете 99, то есть на счете, на котором определяется финансовый результат по предприятию в целом.
Каждый месяц в течение календарного года соответствующие расходы отражаются на счетах 90 и 91.
Причем прочие расходы показываются по дебету счета 91 непосредственно в корреспонденции со счетом учета используемого актива или счета расчетов при оказании соответствующих услуг (выполнении работ).
В качестве прочих расходов по дебету счета 91 оформляются обязательства по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам. Таким образом, вышеприведенные налоговые обязательства участвуют в формировании финансового результата.Кроме того, если предприятие несет в составе прочих расходов расходы по заработной плате, то одновременно в качестве прочих расходов могут возникнуть начисления на заработную плату в виде единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сумма этих начислений отражается на счете 91 и непосредственно участвует в расчете финансового результата.
Ниже (табл. 26) приводится порядок отражения налога на прибыль и иных обязательных платежей, включаемых в состав прочих расходов.
Таблица 26
Налоговые обязательства, ежемесячно (ежеквартально)
относимые в состав расходов при формировании
финансового результата
Наименование обязательного платежа Периодичность возникновения обязательств по платежам в бюджетную систему Итого за год I квартал ... Январь Февраль Март Апрель ... Единый социальный налог Сумма обязательства в составе прочих расходов Д-т 91 К-т 68 Д-т 91 К-т 68 Д-т 91 К-т 68 Д-т 91 К-т 68 ... - 91 SUM ЕСН 91 SUM ЕСН 91 SUM ЕСН 91 SUM ЕСН ... 91 SUM ЕСН Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве Сумма обязательства в составе прочих расходов Д-т 91 К-т 69 Д-т 91 К-т 69 Д-т 91 К-т 69 Д-т 91 К-т 69 ... - 91 SUM ФСС 91 SUM ФСС 91 SUM ФСС 91 SUM ФСС ... 91 SUM ФСС Налог на прибыль Сумма начисленных обязательств Д-т 99 К-т 68 Д-т 99 К-т 68 Д-т 99 К-т 68 Д-т 99 К-т 68 ... - 1 SUM пр 2 SUM пр 3 SUM пр 4 SUM пр ... SUM пр или Сумма начисленных обязательств Д-т 99 К-т 68 ...
- кв SUM пр ... SUM пр Налог на имущество организаций Сумма начисленных обязательств Д-т 91 К-т 68 ... - кв SUM им ... SUM им Транспортный налог Сумма начисленных обязательств Д-т 91 К-т 68 ... - кв SUM тр ... SUM тр Земельный налог Сумма начисленных обязательств Д-т 91 К-т 68 ... - кв SUM зн ... SUM зн