10.2. Порядок образования и регулирования банком резерва под возможное обесценение ценных бумаг

Операции банков с ценными бумагами сопряжены с рисками. В соответствии с требованиями ЦБ России, банки создают резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (акции акционерных обществ, негосударственные долговые обязательства и др.).

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск несения убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких): неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке, участники операций – организации, физические лица, а также кредитные организации – корреспонденты) кредитной организации по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством; снижение стоимости активов кредитной организации; увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Резерв на возможные потери формируется по:

v балансовым активам, по которым существует риск несения потерь;

v условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

v срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением № 205-П, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения;

v прочим возможным потерям.

Элементами расчетной базы резерва по балансовым активам (вложения в ценные бумаги; прочее участие) являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов. При вынесении мотивированного суждения о группе риска используются, в том числе, следующие факторы:

O финансовое положение эмитента ценных бумаг;

O степень выполнения договора (факты невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора);

O степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

O состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков));

O результат ретроспективного анализа сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающий, что всю сумму основного долга (номинальная сумма дебиторской задолженности) взыскать не удастся (для долговых обязательств);

O изменение уровня доходности.

Под условными обязательствами кредитного характера понимаются условные обязательства кредитной организации произвести выплаты в случае невыполнения контр-агентами своих обязательств перед другими кредиторами, а также условные обязательства кредитной организации предоставить денежные средства на возвратной основе.

Залог (обеспечение) по условным обязательствам кредитного характера представляет собой: котируемые ценные бумаги государств, которые имеют инвестиционный рейтинг (не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и/или не ниже аналогичного по классификациям «Thomson Bank Watch», «Fitch IBCA», «Moody's»), и центральных банков этих государств; котируемые ценные бумаги, эмитированные Правительством Российской Федерации; облигации Банка России; векселя Минфина России; собственные векселя банка, срок исполнения которых превышает срок исполнения условного обязательства кредитного характера, либо сроком по предъявлении, если указанные векселя находятся в закладе в кредитной организации; гарантийный депозит (вклад) – депозит (вклад) юридического лица, перед которым банк имеет условное обязательство кредитного характера, при условии, что срок размещения депозита (вклада) превышает срок исполнения условного обязательства кредитного характера.

Под суммой обеспечения понимается:

v для ценных бумаг – сумма возможной выручки от их реализации с учетом рыночных цен;

v для собственных векселей кредитной организации и депозита (вклада) – балансовая стоимость, отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Во внутренних документах банка, указанных в пункте 1.7 настоящего Положения, должны быть предусмотрены порядок и периодичность оценки текущей стоимости принятого в качестве обеспечения залога, а также его ликвидности.

Текущая стоимость залога определяется банком на постоянной основе, но не реже одного раза в месяц. Текущая стоимость залога определяется на основе консервативных оценок, то есть наиболее осторожных оценок в отношении перспектив его реализации, а также в отношении суммы денежной выручки при реализации залога.

Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по срочным сделкам являются: по сделкам на покупку – положительная разница между номинальной контрактной стоимостью финансового инструмента и его текущей рыночной стоимостью; по сделкам на продажу – положительная разница между текущей рыночной стоимостью финансового инструмента и его номинальной контрактной стоимостью.

Расчетная база резерва определяется в разрезе отдельных сделок. При этом:

v под номинальной контрактной стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, по которой она отражена на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

v под рыночной стоимостью понимается стоимость, определенная на основании данных биржевых и внебиржевых организаторов торгов срочными сделками, имеющих соответствующую лицензию уполномоченного органа.

В целях определения величины резервов на возможные потери банки классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из пяти групп риска:

I группа риска – анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе, есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска – анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска – анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска – анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска – есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы (табл. 10.1):