17.7 . Контроль расчетов по оплате труда

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору необходимо провести собеседование с сотрудниками отдела кадров и расчетного отдела бухітілтсрии. После тгот изучить подлинность первичных документов, правилыюегь их заполнения, соответствие их грсбонаниям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других нилов оплаты труда.

Далее аудиіор уіочняеі. какие формы и системы опла- іы ірула используются ма данном хозяйствующем субъекіе (повременная, сдельная, аккордная), имеется ли внутреннее положение об оплаче труда работников, принятых на работу со дня зачисления, кто ведет учет расчетов с персоналом по оплати труда (должность, оорачоваиие, бухгалтерский стаж, родственные святи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данною участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество ею работы.

При ичучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочею времени и нарядов, что дает возможность усіановить, петли случаен включения в них вымышленных (подставных) лип. Для зтого следует проанализирован, наряды но датам их выдачи, сопос тавить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочею времени с данными учета личною состава. Необходимо проверить, петли случаев повторною начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилии одних и тех же лип в нескольких расчетно-платежных ведомостях Изучаются наряды, выписанные на лица, ттс состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие непродолжительное время, а также наряда по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Следующей статьей кредиторской задолженности является статья «Задолженность должностным лицам акционерного общества». Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера №4, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества должностным липам, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

Основная задача аудита задолженности хозяйствующего субъекта — проверка соблюдения действутощего порадка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния правильности проводимых расчетов по оплате труда.

4 27 РАЗДЕЛ {V Практика финансового контрол* и углубленного аудита

4 28 Финансовый контрола и уг тублснный аудит: теория, мстолология. практика

Можно провести тестирование по разработанному вопроснику и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Низкий уровень постановки внутреннего контроля и бухгалтерского учета вызывают сомнения в гом, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете, что данные Главной книги по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» достоверны.

Пристального внимания аудитора застуживает статья «Прочая кредиторская задолженность»). Чтобы установить достоверность остатков на начато и конец года но этой статье баланса, необходимо сопоставитъ их с суммарными остатками па эти периоды по группам счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3360 «Краткосрочная задо.т- женноегь по аренде», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», показанным в 1 лавной книге, а также с данными журнала-ордера №9 по кредиту счеюв 3350, 3360. 3390, 3540, 4160, журнала-ордера №10 по кредиту іруппы счетов 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства» и 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухт ал сере кого учета расчетов но оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, служат аналитические и синтетические данные по іруппе счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате іруда». первичные документы по учету выработки и начислению оплаты іруда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности расчеты па оплату отпусков ит і. Важнейшими норма іивно-пра- воными актами, регулирующими ми операции являются 1 рудовой кодекс ГК, Методические рекомендации но вопросам оплаты іруда работников. Инструкция о порядке исчисления средней таработттой платы работников и др.

Начинать ііронсрку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следуег с установления соответствия показателей аналитического учета по группе счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате груда» на первое число с записями в 1 'ланкой кпите и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. .Для лого необходимо сверить сальдо по труппе счетов 3350 «краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое число в Главной книіс и в балансе предприятия с и ютовыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей

I Іри выявлении расхождений необходимо установить их причины Затем нужно сверить данные с показателями книги учета депонированной зарплаты Следует иеследовагь достоверность первичных документов, правильності, заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты груда. Особое внимание необходимо обратить на данные табелей учета рабочего времени

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов необходимо удостовериться в правильности арифметических подсчетов, тождественность показателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров, депонированных, начисленных и выданных сумм.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

• выборочная проверка правильности начисления оплаты;

• порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

• документальное оформление и оплата простоя;

• документальное оформление брака продукции и его оплаты;

4 29 РАЗДЕЛ tV. Практика финансового контрол* и углубленного аудита

430 Финаыовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

• доплата за работу в ночное время;

• оплата труда за работу в сверхурочное время;

• оплата работы в праздничные дни;

• начисление выплат за неотработаннос время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п);

• начисление пособий но временной нетрудоспособности;

• проверка правильности удержания из заработной платы.

В соответствии с законодательством, из заработной платы моіут быть произведены следующие удержания: индивидуальный подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; пог ашение задолженности по ранее выданным авансам. а также сумм излишне выплачсішых ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности но подотчетным суммам, кваршлага; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные начеты за товары, купленные в кредит, за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы моіут быть произведены лишь с согласия работника.

Корпоративный подоходный налог удерживается в порядке и размерах, уст ановленных Кодексом РК «О наюгах и друі их обязательных платежах в бюджет» 151.

Удержания в пенсионный фонд производятся в размере 10% от фонда оплаты труда.

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренною Правилами продажи іражданам товаров длиіельною пользования в кредит.

Удержание в возмещение материальною ущерба, причиненною работником. мроизво;іится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо но решению суда.

В заключи тельной части аудита расчетов но оплате труда необходимо установить:

• правильность отнесения расходов к фонду оплаты груда;

• правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты і руда,

■ правильность ведения сиігіегическото и аналитического учега, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности но фонду оплаіы груда,

• соответствие записей аналитического учета по группе счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах X, 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансі

После проверок правильности отражения совершенных хозяйственных операций на счетах и бухгалтерских регистрах аудитору следует провести углубленный анализ финансового состояния и результатов деятельности компании, что позволит ему более детально уяснить степень полноты и уровни достоверности соответствующих показателей, отраженных в финансовой отчетности аудиру емого субъекта.

Важной задачей аудита задолженности хозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета груда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда. Можно провести тестиропанис по разработанному вопроснику и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Низкий у ровень постановки внутреннего контроля и бу хгалтерского учета вызывают сомнения в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете, что данные Главной книги по счетам 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» достоверны.

431 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол* и углубленного аудита

4 3! Финансовый кон.роль и углубленный асдиі теория, методология, практика

Вопросы для обсуждения

1 В чем различие процедур специального контроля и аудита обязательств?

2 Каковы цели и задачи аудита краткосрочных и долгосрочных обязательств?

3. Каков порядок проверки выданных займов?

4 В чем заключаются особенности проверки кредиторской задо.зженности ?

5. Как проверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками7

6. Каковы основные процедуры проверки расчетов с бюджетом?

7. В каких бухгалтерских регистра: отражаются расчеты по оіи\ате труда с персоналом компании?

;с======= Задания для самостоятельной работы

1. Составьте схемы проверок долгосрочных и краткосрочных обязательств.

2. Изучите порядок проведения аудиторских проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, полученным авансам, расчетов по оплате труда и віхімещению материального ищерба

3 Рлгработайте программы по проверкам расчетов с бюджетом, шимодавцачи и прочими кредиторами

4 Подготовить рефераты и доклады для обсуждения на семинарских занятиях по теме: •Специальный контроль и аудит долгосрочных и краткосрочных обяштельстяі

5 Опреде.\ите перс ень возможных типичных нарушении по учету займов, расчетов со сторонними организациями и персоналом на примере конкретных хозяйствующих суоъектов

434 Финансовый контроль и углубленный а\дит теория, мегидологил, практика

Вместе с тем многие исследователи в своих грудах приходят к выводу, что управленческий аудит - это самостоятельный вид экономического контроля но изучению деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики компании /26, 28,34,56,71 идр.А

На практике более часто применяются такие разновидности (варианты) управленческого аудита, как: организационный, функциональный и специальный

Исходя из этого, рассмотрим особенности организационною ауди та капитала и финансового состояния компании.

Организационный аудит-это контроль функционирования определенных субъектов, процессов и объектов управления на основе принятых законов, стандартов, норм и других регулирующих нормативных актов /71, с. 225/.

Учег собственного капитала ведете я согласно МСФО и іражданскому законодательству РК Под капталом понимается доля в активах организации, остающаяся после вычета всех се обязательств. Изучение формирования и использования капитала является одним из важнейших направлений управленческого аудита деятельности хозяйствующих субъектов.

Величина собственного капитала зависит от методов оценки стоимости активов и обязательств, принятых в учетной политике предприятия. В Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» этому термину дано следующее определение «Собственный капитал (чисте активы) - но активы за вычетом сто обязательств» /7, с. 10/.

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство. что он всегда выступает в роли источника акгивов хотя нсгвующсі о субъекта, а следовательно неосязаем (ею нельзя потрогать руками). К собственному капиталу относятся уставный, дополнительный оплаченный и дополнительный неоплаченный капитал, резервный, нераспределенный доход (убыток). Счета раздела 5 «Капитал и резервы»» предназначены для учета капитала и резервов

Основными процедурами контрол», включаемыми в программу организационною аудита капитала, яв.тиіился:

- проверка соответствия показаіелей баланса по статьям капитала данным Главной книги

проверка правильности ведения синтетического и ана- литичеекоі о учеіа капитала,

- проверка правильност и формирования капитала;

- проверка полноты и своевременности оприходования нтносов (вкладов) учрі іителей:

- проверка обоснованности изменения уставною капитала и своевременности внесения его в учре ти гельные документы;

- инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в усіавный капитал предпрняіия;

- разработ ка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставної о капитала по сравнению с действующим законодательством.

Из приведенной проіраммы следует, что на первом этапе организационного аудита капиіала необходимо проверить соответствие его величины, показанной в балансе, данным учредительных документов и счетов подірупп 5010 «Объявленный капитал» и 5020 «Неоплаченный капитал» Главной кііиі и, а также журнала-оряера №13, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов, показывающих сумму задолженности учредителей, участников по вкладам в уставный капитал. Затем необходимо записи, произведенные в журнале-ордере №13, сопоставить с данными аналитического учета, т е. проверить правильность корреспонденции счетов при формировании уставного капитала.

Следующим этапом организационного аудита капитала является проверка правильности его формирования. При проведении этой процедуры аудита проверяющему следует прежде всего установить, когда и в каком районе зарегистрировано предприятие, кто у чредители предприятия и какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.

435 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

4 36 Финансовый южгроль и углубленный аудит: теория, методология, практ ика