Практические занятия 13-14.

Подготовка аудиторской проверки

Методические рекомендации. Для выполнения заданий по данной теме необходимо предварительно ознакомиться с федеральными стандартами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности Российской Федерации: «Существенность в аудите», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аудиторская выборка», «Аудиторские доказательства», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», «Существенность и аудиторский риск».

В ходе проработки учебного и нормативного материалов подробно рассматриваются порядок составления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, вопросы определения объема проверки, а также подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки; рассматривается порядок оценки уровня существенности, предпринимательского и аудиторского рисков; анализируются особенности договора на проведение аудиторской проверки, виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг.

В соответствии с правилами (стандартом) аудиторской деятельности письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, после чего аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость. Письмо-обязательство документально подтверждает согласие на проведение аудита.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

Определение объема аудиторской проверки — предмет профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

До принятия решения о начале работы с новым клиентом необходимо выяснить:

1) характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и т.д.;

2) причины, побудившие потенциального клиента обратиться к услугам аудиторской организации и (или) сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

3) объем и характер нарушений порядка ведения учета, составления отчетности, законодательства РФ при осуществлении деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленные предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

4) виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на те, которые подлежат обязательному лицензированию;

5) имеется ли в наличии вся документация, необходимая для проведения проверки;

6) происходила ли в течение проверяемого периода смена руководства, главного бухгалтера, иного ключевого персонала;

7) срок предполагаемой деятельности;

8) уровень существенности для определения аудиторского риска.

Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и др. процедуры позволяют определить (не определить) наличие ошибок в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связан аудиторский риск, который означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, наоборот, фиксировать существенные искажения, в то время как таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск (относительная величина). Это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам;

- риск контроля (относительная величина). Представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки;

- риск необнаружения (относительная величина). Это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим, текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.

Задание. Составьте письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг исходя из следующих условий.

1. Предложения экономического субъекта.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРОМ г. Москва Исх.№1 4 января 20 г.

Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице Директора Васина Евгения Петровича, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 20_ г,

Краткая характеристика ЗАО «Микрос»:

1. ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: производственную и консультационную .

2. Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы

«1С».

3. ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Ивановской области.

4. Выручка от реализации в год составляет 510 000 МРОТ.

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя Директора ЗАО «Микрос».

Наш юридический адрес: 108121 г. Москва, ул. Верхняя, 8. Телефон/факс: (095) 251-52-56, 251- 52-57. Е-шаі1:шісго8@бо1.ги С наилучшими пожеланиями,

Директор Е.П. Васин

2. Сведения об аудиторской организации.

ЗАО «Москва-аудит», ИНН 7726022254. Свидетельство о регистрации № 922073 выдано 07/09/94 Регистрационной Палатой.

Юридический адрес: 117526 г. Москва, проспект Вернадского, д. 91. Телефон/факс: (495) 256-12-83.

Р/с № 40702810400001000459 в АКБ «Лефко-банк» г. Москва, к/с № 30101810000000000683, БИК 044583683.

Генеральный директор В.И. Даль.

Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности №Е000128 (выдана в соответствии с приказом МФ РФ № 123 от 25 июня 2007 г сроком на 5 лет).

Исходя из имеющейся информации, требуется:

1. Составить письмо-обязательство на проведение аудиторской проверки.

2. Составить договор на оказание аудиторских услуг.

Основная литература:

1. Аудит. Практикум: учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.

2. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов. / Под ред. В.И Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Дополнительная литература:

1. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2004.

2. Кондраков Н.П. Бухучет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Перспектива, 2004.

3. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. — 2 изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.