Практическое занятие 19-20.

Выборочный метод получения аудиторских доказательств

Вопрос об аудиторской выборке тесно связан с такими понятиями, как аудиторские доказательства, методы сбора аудиторских доказательств, оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента.

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля, убедиться в том, что она отвечает требованиям действующего законодательства. Результаты изучения организации бухгалтерского учета должны быть документально оформлены. Аудитору также следует составить собственную характеристику положений учетной политики.

От аудиторской оценки состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависеть и все его последующие действия. Если у аудитора в результате изучения отчетности аудируемого субъекта и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может существенно сократить объем проверки. В противном случае, когда изучая отчетность клиента, аудитор остался неудовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. В подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства и доверять может только доказательствам, собранным самостоятельно.

Разумеется, сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности — процесс очень трудоемкий. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Аудиторская организация может проверить отражение в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Наиболее распространена средняя степень уверенности аудитора в достоверности отчетности клиента. Она может быть обусловлена тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля, которые бывают двух видов: на соответствие, по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие состоит в установлении, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

Выборочная проверка по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую проверку иначе называют количественной. Примером количественной выборки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить данные о целом по его относительно малой части.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Задание 1. Какое количество договоров поставки следует проверить для определения правильности начисления резерва на гарантийный ремонт, если уровень существенности, определенный для данных операций, составляет 77 тыс. руб. Кроме того, за проверяемый период заключено 526 договоров с номера 33 по 559 на общую сумму 683 000 руб.

Предприятие характеризуется высоким уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Значение коэффициента доверия — 1,5.

Задание 2. Используя условия задания 1, сформировать выборочную совокупность случайным способом. Решение оформить в виде таблицы. При решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3 (см. приложение 1). В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел.

Номер элемента выборки	Случайное число	Порядковый номер договора

Таблица случайных чисел

bgcolor=white>0,32980

	1	2	3	4	5	6	7	8
1	0,83493	0,21725	0,77039	0,83663	0,66710	0,60772	0,64010	0,51211
2	0,18220	0,77375	0,80609	0,75966	0,99222	0,42295	0,46718	0,03465
3	0,09316	0,11759	0,70633	0,77655	0,34605	0,09827	0,69819	0,74814
4	0,24937	0,26668	0,75818	0,48219	0,66625	0,16103	0,01079	0,22766
5	0,31331	0,20816	0,39356	0,25366	0,39010	0,27218	0,59078	0,11123
6	0,57224	0,35919	0,79026	0,81912	0,24311	0,59648	0,83824	0,10769
7	0,17494	0,55350	0,56311	0,85504	0,80324	0,44940	0,37830	0,80177
8	0,32255	0,58122	0,53186	0,08750	0,80143	0,80334	0,02806	0,44525
9	0,41106	0,59546	0,73011	0,60193	0,12386	0,92067	0,24068	0,44242
10	0,22174	0,99837	0,14589	0,93361	0,92330	0,61865	0,97622	0,17257
11	0,48584	0,63734	0,91950	0,20443	0,57968	0,87266	0.29322	0,81500
12	0,02583	0,88492	0,32213	0.22626	0,09948	0,05355	0,16799
13	0,12604	0,26575	0,43723	0,00735	0.10364	0,72873	0.54297	0,58541
14	0,01642	0,30636	0,25884	0,40638	0,99900	0,15546	0,52754	0,81746
15	0,93639	0,49962	0,70098	0,09536	0,77608	0,24341	0,42939	0,61381
16	0,98590	0,18499	0,52062	0,23341	0,61399	0,71025	0,45734	0,64059
17	0,64792	0,08486	0,43121	0,87274	0,77137	0,30430	0,80645	0,70722
18	0,16241	0,93127	0,82636	0,09730	0,87913	0.64695	0,51343	0,20429
19	0,16602	0,46400	0,64273	0,67095	0,47709	0,66574	0,48482	0,69222
20	0,34128	0,05968	0,18204	0,06303	0,23968	0,42827	0,08830	0,07758
21	0,00577	0,07930	0,86690	0,65275	0,87144	0,11757	0,08145	0,18174
22	0,34238	0,29701	0,89483	0,47874	0,27281	0,50892	0,10969	0,31055
23	0,81320	0,89844	0,25391	0,09307	0,13144	0,93381	0,20321	0,53874
	1	2	3	4	5	6	7	8
24	0,23765	0,52643	0,69640	0,46589	0,32688	0,97079	0,87983	0,44208
25	0,74778	0,20441	0,11180	0,20628	0,65228	0,15471	0,30424	0,25518
26	0,57852	0,83671	0,22896	0,31555	0,52674	0,12894	0,57162	0,04148
27	0,02088	0,85499	0,09649	0,44740	0,19858	0,26372	0,20212	0,89064
28	0,21755	0,32431	0,35649	0,96112	0,47742	0,50955	0,61310	0,02254
29	0,36967	0,73762	0,71179	0,08192	0,53272	0,23076	0,57499	0,24217
30	0,50897	0,47992	0,52034	0,20877	0,81682	0,70243	0,20482	0,23328

Окончание таблицы случайных чисел

bgcolor=white>0,03350

	9	10	11	12	13	14	15	16
1	0,42647	0,59120	0.98505	0,55542	0,57482	0,68989	0,89650	0,09456
2	0,72934	0,08854	0,81607	0,45826	0,70352	0,52291	0,15144	0,22563
3	0,17519	0.22696	0,02993	0,86985	0,58555	0,82307	0,44442	0,91765
4	0,26932	0,25466	0,90666	0,89733	0,70998	0,80211	0,36011	0,30721
5	0,60787	0,85291	0,17900	0,37226	0,80095	0,55316	0,82755	0,29005
6	0.60166	0,27486	0,43171	0,55099	0,21162	0,28694	0,83618	0,75742
7	0,04201	0,98420	0,06557	0,34211	0,19816	0,14825	0,49434	0,69813
8	0,22607	0,17616	0,75645	0,49379	0,82601	0,40328	0,70117	0,85444
9	0,56035	0,96216	0,79133	0,73216	0,36723	0,17658	0,61550
10	0,79401	0,18141	0,63984	0,29910	0,05011	0,83452	0,60153	0,46094
11	0,24912	0,60646	0,41833	0,29928	0,91580	0,23192	0,20243	0,31646
12	0,77091	0,39594	0,02761	0,43833	0,86674	0,51173	0,72318	0,62392
13	0,41334	0,82041	0,92838	0,59299	0,31518	0,19846	0,16780	0,47632
14	0,02043	0,75520	0,65539	0,02408	0,16514	0,63812	0,38127	0,05785
15	0,01969	0,94907	0,45980	0,95492	0,34688	0,42584	0,57705	0,81513
16	0,08395	0,70358	0,52637	0,29919	0,13024	0,32267	0,77834	0,26470
17	0,40999	0,04370	0,15944	0,49862	0,97121	0,29709	0,61919	0,00595
18	0,70858	0,97897	0,38680	0,00195	0,09498	0,35525	0,06253	0,97770
19	0,96991	0,61926	0,55080	0,73173	0,89365	0,50735	0,97030	0,02798
20	0,06505	0,12044	0,36258	0,85064	0,30513	0,58225	0,68072	0,54083
21	0,72915	0,21480	0,81662	0,02430	0,77506	0,11770	0,99268	0,25942
22	0,22086	0,03197	0,14681	0,97291	0,76008	0,27029	0,10163	0,73144
23	0,39083	0,26476	0,12983	0,38254	0,20804	0,66500	0,65395	0,03731
24	0,63682	0,04026	0,82627	0,74357	0,45225	0,46841	0,42483	0,01261
25	0,48346	0,99188	0,23539	0,93697	0,91963	0,01311	0,32490	0,35955
26	0,49158	0,37423	0,95878	0,69634	0,87175	0,05078	0,75103	0,68848
27	0,54044	0,78896	0,44054	0,10154	0,64168	0,77084	0,84885	0,15942
28	0,10374	0,20954	0,19143	0,56186	0,46964	0,78264	0,39503	0,15245
29	0,42491	0,21466	0,87323	0,63992	0,73805	0,48442	0,66238	0,89283
30	0,45495	0,80096	0,55866	0,04698	0,36084	0,49681	0,64783	0,17162

Задание 3. По условиям задания 1 произвести формирование выборочной совокупности методом систематического отбора номеров договоров.

Случайное число выбираем из таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3. Решение оформить в виде таблицы:__________________________

Номер элемента выборки	Порядковый номер договора

Задание 4. Юридический отдел предоставил данные о составе исковых требований к проверяемому экономическому субъекту на предмет правильности, начисления резерва по неразрешенным судебным разбирательствам (см. табл.). Аудитор пришел к выводу, что проверять следует 7 исковых требований. В качестве метода выборки используется систематический отбор, интервал строится на стоимостной оценке.

Данные о составе исковых требований

Номер элемента генеральной совокупности	Номер искового требования	Сумма искового требования	Сумма исковых требований нарастающим итогом
1	322	88 000	88 000
2	343	45 666	133 666
3	564	23 000	156 666
4	23	45 978	202 644
5	43	12 000	214 644
6	546	15 000	229 644
7	764	2 314	231 958
8	543	4 567	236 525
9	10	111	236 636
10	13	2 345	238 981
11	28	2 363	241 344
12	45	9 786	251 130
13	1	9 054	260 184
14	2	56 789	316 973
15	65	12 657	329 630
16	44	86 784	416 414
17	29	12 456	428 870
18	54	55 555	484 425
19	86	894	485 319

Какие исковые требования попадут в выборку, если случайное число определяется по строке 7 и графе 3 таблицы случайных чисел.

Определить номера элементов, попавших в выборку. Решение задачи оформить в виде таблицы (см. ниже).

Номер эле-	Номер иско-	Сумма ис-	Сумма иско-	Сумма,	Номер эле-
мента гене-	вого требо-	кового тре-	вых требова-	попавшая	мента выбо-
ральной сово-	вания	бования	ний нараста-	в выборку	рочной сово-
купности			ющим итогом		купности

Основная литература:

1. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2006. — 417с.

2. Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов. / Под ред. В.И Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Дополнительная литература:

1. Аудит. Практикум: учебное пособие для вузов/В.И. Подольский и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

2. Кондраков Н.П. Бухучет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Перспектива, 2004.

<< | >>

↑

Источник: Большакова Л.Г.. Аудит: Учебное пособие для специальностей «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Менеджмент организации» / Большакова Л.Г. — 4-е изд., пересмотр. — Казань,2013. — 158 с.. 2013

Еще по теме Практическое занятие 19-20.:

- Контроль и ревизия - Международные стандарты аудита - Основы аудита -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -