БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Система ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России в настоящее время построена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, разработанными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
В Российской Федерации на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает стандарты, другие правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
Таким образом формируется система нормативного регулирования бухгалтерского учета, основные положения которой обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.Система нормативного регулирования включает положения, закладывающие основы организации и функционирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяет условия их ведения. Она включает принципы и требования осуществления бухгалтерского учета.
Принципами бухгалтерского учета являются: полнота, достоверность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность в организации и выполнении учетных операций, которые выполняются на основе двойной записи на корреспондирующих счетах с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Правила ведения бухгалтерского учета сводятся к установлению распорядка в действиях по осуществлению учетной политики. Они сгруппированы по блокам и относятся к нормам документирования хозяйственных операций, основам ведения регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств организации и инвентаризации его имущества и обязательств.
Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, которая является частью учетной политики организации, опирается на сведения и исходные данные бухгалтерского учета и служит его логическим продолжением, предъявляются определенные требова-ния.
Эти требования касаются строгого соблюдения периодичности в представлении бухгалтерской отчетности в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и аудиторского заключения.Правила оценки статей бухгалтерской отчетности предусматривают выполнение оценочных операций по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, статьям учета сырья, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, прибыли и убыткам организации. Кроме того, правилами устанавливается порядок представления бухгалтерской отчетности и хранения бухгалтерских документов.
Государственными органами управления выработаны общие правила выполнения бухгалтерских операций с ценными бумагами, которые включают ряд специальных требований, в том числе и относительно ведения Книги учета ценных бумаг и создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Организация учетной работы профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отражается в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами. Правилами их учетной работы установлены:
общие положения;
учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг;
учет затрат, включаемых в издержки;
учет процентов (доходов) по облигациям;
особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
учет отдельных операций инвестиционных фондов.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг вынуждены рассчитывать себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов оценки:
по средней себестоимости (AVCO),
по себестоимости первых по времени закупок (FIFO),
по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).
Современными правилами учета установлен порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-инвесторов операций с государственными ценными бумагами.
В связи с этим организация учета операций с государственными краткосрочными облигациями, облигациями внутреннего валютного займа, облигациями федеральных займов и муниципальными облигациями является составной частью бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг основан на правилах организации учета операций с ценными бумагами, выполняемых эмитентами и инвесторами с использованием общепринятых правил, принципов и особенностей ведения такого рода работ. Организация бухгалтерского учета с корпоративными ценными бумагами предусматривает его осуществление как у эмитентов, так и у инвесторов. Цель эмитента — формирование уставного капитала, а инвестора — получение дохода от владения ценными бумагами. Учетные операции отражают движение средств предприятий в связи с приобретением и реализацией акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов.
Особого внимания заслуживают учетные операции в паевых инвестиционных фондах. Они в основном связаны с учетом операций с размещением паев, учетом операций по приобретению, реализации и прочим выбытием имущества (в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда), отражением курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества фонда, учетом дивидендов, процентов, доходов, получаемых по ценным бумагам паевым инвестиционным фондом, учетом издержек фонда и определением состава затрат фонда.