Налогообложение доходов и прибыли от государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления
Особенности налогообложения ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных образований. Вместе с тем для целей налогообложения ценные бумаги субъектов Федерации и муниципальных образований Гражданским кодексом РФ (ст.
817) и Законом РФ от 10 января 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при-равниваются к государственным ценным бумагам. Это обстоятельство дает основание считать, что установленные правила налогообложения государственных ценных бумаг распространяются и на рассматриваемые ценные бумаги.Владельцы ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных образований в соответствии с условиями выпуска могут получить доход в виде процентных выплат от номинальной стоимости облигаций, сумму основного долга при их погашении, доход от размещения по цене ниже номинала и прибыль в процессе обращения.
Налог на ценные бумаги субъектов Федерации и муниципальных образований распространяется на доход от размещения по цене ниже номинала, прибыль, полученную в процессе обращения от разницы цены продажи и цены покупки, а также на доход в виде процентов от номинальной стоимости по купонному доходу.
В июле 1998 г. Указом Президента РФ № 696 «О порядке выпуска органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации внешних облигационных займов» в целях обеспечения рационального использования финансовых средств, получаемых субъектами Федерации, разрешено размещение облигационных займов на международных финансовых рынках. Хотя рабочий механизм но функционированию данного Указа еще не разработан и меры налогового воздействие не существуют, тем не менее можно сказать, что они будут соответствовать общим правилам налогообложения в России.
Эмитенты внешних облигационных займов должны соблюдать требования к объему заимствований и объему расходов на погашение и обслуживание всех видов долговых обязательств, а также условия выполнения обязательств по погашению внешних облигационные займов. Кроме того, размещать внешние облигационные займы разрешается тем субъектам Федерации, которые представили одновременно с проспектами эмиссий сведения о доходах и расходах своих бюджетов, о размере дефицита и источниках его финансирования и обеспечили исполнение своих бюджетов в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством России и получили в соответствии с международными стандартами кредитный рейтинг.
Налогообложение дисконтного дохода.
Выпуск таких ценных бумаг, как облигации московского муниципального займа и муниципальные краткосрочные облигации г. Санкт-Петербурга, регламентировался условиями выпуска, в которых данные бумаги характеризовались как дисконтные. На этом основании предусматривается следующее налогообложение дохода и порядок исключения из валовой прибыли дохода по облигациям московского муниципального займа и муниципальным краткосрочным облигациям г. Санкт-Петербурга, подлежащего обложению налогом на доход по ставке 15%.Валовая прибыль юридического лица — владельца данных облигаций уменьшается на доходы, полученные в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой их покупки, которые признаются доходом в соответствии с условиями выпуска облигаций московского муниципального займа и муниципальных краткосрочных облигаций города Санкт-Петербурга.
Налогообложение купонного дохода. Доход по ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, в условиях выпуска которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, может быть в виде процентов. Данный вид купонного дохода облагается также по ставке 15%. Для облигаций, у которых предусмотрено образование дохода в виде накопленного купонного дохода, налогообложение построено аналогично схеме налогообложения облигаций федерального займа с переменным купонным доходом.
Прибыль, полученная владельцами при совершении операций купли-продажи с ценными бумагами субъектов Российской Федерации и ценными бумагами органов местного самоуправления, облагается по установленной ставке по общим правилам.