Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внутреннего государственного валютного займа
Таким образом, доход по облигациям внутреннего государственного валютного займа складывается из купонного дохода и дохода, полученного от разницы цен при покупке и продаже.
Для целей налогообложения следует иметь в виду, что согласно подпункту «а» пункта 1 ст. 9 Закона РФ от 27.12.91. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» купонный доход в виде процента от номинальной стоимости облигации внутреннего государственного валютного займа не облагается налогом на прибыль. Это правило, установленное письмом Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1995 г. № НП-4-01/78н «О некоторых вопросах, связанных с налогообложением доходов по облигациям внутреннего государственного займа у коммерческих банков», действует и по настоящее время, несмотря на то, что любой вид дохода по государственным ценным бумагам подлежит налогообложению в соответствии с Федеральным за-коном от 10 января 1997 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Суть дела состоит в том, что валютные облигации выпущены в обращение до вступления в силу указанного закона.
Порядком применения соответствующих статей данного закона установлено, что доходы в виде процентов, разницы между ценой реализации (погашения) и ценой покупки с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до его официального признания, не подлежат обложению налогом.
При продаже облигаций не подлежит налогообложению часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца.
В то же время накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу, уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации облигаций или погашения купона. В итоге прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций без учета сумм накопленного купонного дохода подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Условия налогообложения облигаций внутреннего государственного валютного займа.
В условиях выпуска облигаций внутреннего государственного валютного займа отмечается, что сумма основного долга по облигациям при их погашении, равно как и причитающиеся к выплате проценты, не подлежит обложению налогами, сборами, пошлинами или иными обязательными платежами, за исключением случаев, когда взимание подобных платежей установлено законодательством Российской Федерации. В этих случаях заемщик выплачивает дополнительные суммы к номинальной стоимости облигаций при их погашении и при выплате процентов по предъявлении купонов в размерах, необходимых для полной компенсации держателю сумм удержанных с него обязательных платежей. Указанная компенсация не производится в случаях, когда они:1) взимаются способом, отличным от удержания из причитающейся к выплате номинальной суммы долга и (или) процентов по купону;
2) взимаются в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, вступающими в силу позднее чем через 30 дней после даты соответствующей выплаты номинальной суммы долга и (или) процентов по купону;
3) вычитаются платежным агентом из платежа, если платеж другим платежным агентом мог бы быть сделан без подобного вычета.
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее — ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.