Вопрос 131. Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса организации
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности предприятия является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества предприятия и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платёжеспособность предприятия. В процессе чтения бухгалтерского баланса пользователь балансовой информации выполняет целый ряд сопоставлений между итогами разделов внутри актива и пассива баланса и их отдельными статьями, а также между итогами разделов актива и пассива. В результате таких сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска финансовых вложений. Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса (форма № 1) в значительной мере приближена к мировой практике. В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии предприятия, четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств). Применительно к международным бухгалтерским стандартам формирование балансовых показателей осуществляется по принципу баланса - нетто, т.е. исключая из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учёте и отчётности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учёта и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учёту. В балансе не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учёту. При такой структуре и оценке статей балансовые показатели российских предприятий без предварительной подготовки (доведения оценки до нетто - состояния и перегруппировки статей) могут быть использованы для аналитических сопоставлений по методологии зарубежных стран. В целях контроля направления и использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив - «Капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы. Внеоборотные активы включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материальновещественные, нематериальные, инвестиции и другие. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам. По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). По статье «Основные средства» отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени обслуживающие хозяйственную деятельность организации. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке погашения стоимости не производится). Величина начисленной амортизации по основным средствам на начало и конец отчётного года отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Полная расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчётного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). и в статистической отчетности (ф. № 11). Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При заполнении группы статей «Основные средства», следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств. По статье «Незавершенное строительство» приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты (проектноизыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.); затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Незавершённые капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа) оценивается по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке на склады организации. Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, выданных заказчиком подрядчикам на капитальное строительство, приобретение оборудования и тому подобные расходы, связанные с осуществлением капитальных вложений). По статье «Доходные вложения в материальные ценности», показывается остаточная стоимость имущества (здания, оборудование и другие материальные ценности), приобретённого для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с целью получения дохода. Показатели формируются по данным счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное владение). По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывается стоимость вложений в ценные бумаги долгосрочного характера (сроком погашения более 12 месяцев). Информационная база - аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения». По статье «Отложенные налоговые активы» показывается величина отложенных налоговых активов организации по данным счета 09. По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В частности по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретённым нематериальным активам, которые на конец отчётного года не введены в эксплуатацию. Раздел II. Оборотные активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих: материальные оборотные средства, средства в расчётах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные к ним средства. В группе статей «Запасы» сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям. По статье «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счёте 10 «Материалы». Величина этих производственных запасов на предприятии зависит от характера и объёма производства, отраслевых особенностей и отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом следует иметь в виду, что оценка производственных запасов на конец отчётного периода определяется в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, стоимости первых (метод ФИФО) или последних (метод ЛИФО) по времени закупок. При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материальнопроизводственных запасов»(ПБУ 5/01). Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Статья «Затраты в незавершённом производстве» включает затраты по незавершённому основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности предприятия, а также затраты по незавершённым работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих предприятию. Для заполнения этой статьи баланса, исходя из особенностей производственной деятельности предприятия, используют информацию по синтетическим счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения). При подготовке информации по заполнению данной статьи бухгалтерского баланса следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат. По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Организации, осуществляющие свою уставную деятельность в торговле и общественном питании, показывают по этой статье остатки товаров. При этом предприятия общественного питания включают и остатки сырья на кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация по счётам: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров), 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учёте если не исполнены условия признания выручки, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». Товары, отгруженные по данной статье, показываются по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. При этом если организация признаёт коммерческие расходы (расходы на продажу и сбыт продукции) полностью в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учёта. Основанием для заполнения этой статьи баланса служит информация, учитываемая на счете 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учёте в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. При заполнении этой статьи используются данные по счёту 97 «Расходы будущих периодов». По статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» отражается сумма налога по приобретённым материальнопроизводственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществлённым капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Во втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчётах представлены двумя группами статей в зависимости от сроков погашения задолженности: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)». Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения её на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учёту. Основанием для заполнения этой статьи служит информация, учтённая на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных), 68 «Расчеты с бюджетом» (в части переплат), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплат), 71 «Расчеты с подотчётными лицами» , 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества. Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец отчётного года, если эта стоимость ниже балансовой стоимости. При формировании показателей по этой группе статей бухгалтерского баланса следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами, утверждённым приказом МФ РФ от 15.01.1997 г. № 2. Информационным источником для заполнения статей группы являются данные, учтённые на счетах: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 81 «Собственные акции (доли)». Наиболее ликвидная часть оборотных активов это денежные средства. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов предприятия и в бухгалтерском балансе представлена статье «Денежные средства». Для заполнения этой статьи баланса используется информация, учитыва- емая на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. ПАССИВ. Раздел III. Капитал. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.). По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности предприятия. Уставный капитал это наиболее устойчивая часть собственного капитала предприятия (организации). Величина его, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. В зависимости от организационно-правовых форм организации и соответствующих правил ответственности её собственников показывают зафиксированную в учредительных документах величину: складочного капитала (хозяйственные товарищества); уставного фонда (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевого фонда (производственные кооперативы или артели); уставного (акционерного) капитала (общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества). При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал». По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества могут отражать по этой статье доли участника, приобретённые самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества и последующем увеличении уставного капитала за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья в балансе по данным счёта 83 «Добавочный капитал». По группе статей «Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Информационным источником заполнения этой статьи баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал». По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределённой прибыли, учтённая на счёте 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль невыплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределённой прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам своей деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счёту 84) непокрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается. Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным предприятием на длительный срок (более чем на один год) заёмным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и т.п.. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты», где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учёту, исходя их условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчётной даты, то непогашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтённых ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом временной определённости фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учётом причитающихся на отчётную дату процентов кредитору (заимодавцу). Расшифровка состава и движения долгосрочных обязательств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).» Информационным источником для заполнения статей данного раздела служат данные, учтённые на счете 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам «. Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств. По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заёмных средств, организации сумму задолженности отражают по принципу начисления, т. е. с учётом причитающихся на отчётную дату процентов кредитору (заимодавцу). Расшифровка состава и движения заёмных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Основанием для заполнения этой группы статей являются данные по счету 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям: по статье «поставщики и подрядчики» показывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтённая на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». по статье «задолженность перед персоналом организации» показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников. При заполнении этой статьи используются данные счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; по статье «задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов, включая налоги на доходы физических лиц удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам»; по статье «прочие кредиторы» показываются все виды задолженности организации по расчётам с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера, а именно: депонированные суммы заработной платы; суммы арендных обязательств за арендованные основные средства; задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др. По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается задолженность по причитающимся к выплате доходов учредителям, дивидендов акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счётов 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по выплате доходов» 75 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов работникам, входящим в число учредителей (участников) организации). По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам: полученная вперёд арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью принятой к бухгалтерскому учёту, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта на счёте 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учёте, когда определяются обусловившие их расходы. По статье «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо одноимённого счёта 96, показывающее суммы, зарезервированные предприятием в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса. За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.» В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных средствах, износе жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Заполняется справка по данным забалансовых счетов, ведущихся организацией в соответствии с перечнем и указаниями, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учёта.
Еще по теме Вопрос 131. Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса организации: