Загальнодержавні податки і збори
Податкові надходження забезпечують 2/3 доходів державного бюджету України. До загальнодержавних податків і зборів належать: прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизний збір, плата за землю, плата за використання лісових ресурсів, плата за спеціальне користування водними ресурсами, плата за користування надрами, збір за забруднення навколишнього природного середовища та ін.
Структуру податкових надходжень до державного бюджету України унаочнює рис. 3.3. Основними джерелами доходів бюджету є прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість та акцизний збір.Таблиця 3.2
Класифікація податків
| Класифікаційна ознака | Класифікаційна група | Вид податку |
| За рівнем бюджетної системи | Загально- державні | Прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизний збір, плата за землю та ін. |
| Місцеві | Комунальний збір, готельний збір, курортний збір, податок з реклами, збір за паркування автотранспорту, ринковий збір, збір за право проведення кино- і телезйомок та ін. | |
| За суб’єктом оподаткування | Податки з юридичних осіб | Податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизний збір, плата за землю та ін. |
| Податки з фізичних осіб | Прибутковий податок з громадян, податок на промисел, збір із власників собак та ін. | |
| За формою оподаткування | Пропорційне | Усі види податків, крім прибуткового податку з громадян |
| Прогресивне | Не використовується | |
| Комбіноване (пропорційно-прогресивне) | Прибутковий податок з громадян | |
| Регресивне | Не використовується | |
| За способом стягнення | Прямі | Прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, плата за землю, податок з власників транспортних засобів та ін. |
| Непрямі | Податок на додану вартість, акцизний збір, мито | |
| За змістом об’єкта оподаткування | Податки на доходи | Прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств та ін. |
| Податки на споживання | Акцизний збір | |
| Податки на майно | Плата за землю, плата за користування надрами, податок з власників транспортних засобів та ін. | |
| За системою ціноутворення | Податки, які відносять на собівартість | Збори у цільові державні фонди, місцеві податки та збори, державне мито |
| Податки, які сплачують із прибутку | Податок на прибуток підприємств, плата за землю, податок із власників транспортних засобів та ін. |
Прибутковий податок з громадян забезпечує близько 5 % доходів бюджету.
Цей податок громадяни України та особи без громадянства, які проживають на території України і мають самостійні джерела доходів, сплачують, як правило, за місцем джерела доходу або за місцем проживання.Об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний ними з різних джерел як в Україні, так і за її межами. Громадяни, які не проживають в Україні, але мають джерела доходів в Україні, сплачують податок із цих джерел доходів за ставкою 20 % без виключення неоподатковуваного мінімуму і надання пільг.
Оподаткування доходів громадян здійснюється за комбінованою системою. При цьому визначається розмір неоподаткованого мінімуму, а потім, через кожні п’ять або десять розмірів неоподаткованого мінімуму податок вилучається за прогресивною шкалою. У проекті Податкового кодексу України передбачено зміна форму оподаткування доходів громадян з прогресивно-пропорційної на пропорційну з установленням ставки 13 %.
Рис. 3.3. Структура податкових надходжень до державного бюджету України (згідно із Законом України «Про Державний бюджет України на 2003 рік»)
Податок на прибуток підприємств згідно із Законом України «Про Державний бюджет України на 2003 рік» має забезпечити близько 32 % податкових надходжень до бюджету. До загального фонду державного бюджету зараховується податок на прибуток підприємств усіх форм власності, крім комунальної. Останній зараховуються до місцевих бюджетів. Платниками податку на прибуток визнаються:
O суб’єкти підприємницької діяльності, бюджетні організації в частині здійснення госпрозрахункової діяльності, комерційні банки, міжнародні організації, що здійснюють підприємницьку діяльність на території України;
O філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, які мають самостійний розрахунковий рахунок;
O нерезиденти, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва в межах України.
Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та на суму амортизаційних відрахувань.
Ставка податку на прибуток становить 30 %, але ця базова ставка може коригуватися залежно від виду діяльності платника податку. Наприклад, прибуток від посередницьких операцій, аукціонних торгів і т. ін. оподатковується за збільшеною ставкою, а прибуток підприємств АПК — за зменшеною.
Податок на додану вартість (ПДВ) згідно із Законом України «Про Державний бюджет України на 2003 рік» має забезпечити 41 % податкових надходжень до бюджету. ПДВ — це непрямий податок, включений в ціну товару, що являє собою частину приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва і надання послуг або після митного оформлення.
Платниками податку на додану вартість є підприємства, міжнародні організації, які розташовані на території України, громадяни України, а також іноземні громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю.
Об’єктом оподаткування є обороти: з реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і підданих обробці, переробці чи придбаних; з реалізації товарів із частковою оплатою, з передачі товарів без оплати їхньої вартості всередині підприємства для потреб власного споживання, витрати на які не належать до собівартості, а також для потреб своїх працівників; з передачі товарів без оплати їхньої вартості в обмін на інші товари; з передачі безкоштовно або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам чи громадянам; з реалізації предметів застави, включаючи передачу таких заставоутримувачу в разі невиконання забезпеченого заставою зобов’язання.
Оподаткований оборот включає відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги, які обчислюють виходячи з їхньої вартості за вільними цінами й тарифами, державними фіксованими та регульованими цінами й тарифами, що включають ПДВ за встановленими ставками.
Податок на додану вартість включається в ціни товарів за ставкою у розмірі 20 % до оподаткованого обороту, який не включає ПДВ.
Методика нарахування ПДВ і порядок його сплати перебувають у постійному русі, змінюються.Акцизний збір (АЗ) — це непрямий податок на високорентабельні й монопольні товари (продукцію), що включається в ціну цих товарів (послуг). Питома вага акцизного збору із вироблених товарів і товарів, імпортованих в Україну, у податкових надходженнях до державного бюджету становить понад 13 %.
Перелік підакцизних товарів і розміри ставок акцизного збору затверджуються Кабінетом Міністрів України. До підакцизних товарів належать: ювелірні вироби, алкогольні напої, тютюнові вироби, оргтехніка, автомобілі, бензин тощо.
Платниками акцизного збору є суб’єкти або замовники підакцизних товарів, а також ті, хто імпортує підакцизні товари громадянам, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи; громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять або пересилають товари на митну територію України.