3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании

Одним из неотъемлемых элементов профессиональной аудиторской дея­тельности является аудиторская документация. В Российской федерации до 2017 года требования к составлению аудиторской документации содержались в федеральном стандарте аудиторской деятельности №2 «Аудиторская докумен­тация».

Согласно МСА 230, аудиторская документация, которая отвечает требо­ваниям данного МСА обеспечивает:

- доказательство того, что аудитор обладает основой для вынесения заключения о достижении общих целей аудитора

- доказательство того, что аудит был запланирован и проведен в со­ответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регули­рующих органов.

Аудиторская документация служит целому ряду дополнительных целей, включая:

- помощь команде по проекту при планировании и выполнении ауди­та.

- помощь членам команды по проекту, отвечающим за надзор, при направлении и контроле аудиторской работы, а также при выполнении их обя­занностей по обзору в соответствии с МСА

- предоставление команде по проекту возможности представить от­чет о своей работе.

- сохранение записей о вопросах, которые не теряют свою актуаль­ность для будущих аудитов.

- предоставление возможности проведения внешних проверок в со­ответствии с применимыми требованиями законодательства, регулирующих ор­ганов или другими требованиями.

По стандарту, аудиторская документация представляет собой одну или несколько папок или других форм хранения информации, в физическом или электронном формате, содержащих записи, составляющие аудиторскую доку­ментацию по какому-либо конкретному соглашению.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее отношения к данной аудиторской проверке, мог оценить:

- характер, время и объем выполненных аудиторских процедур

- результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские дока­зательства;

- существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, и результаты их рассмотрения.

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от:

- характера аудиторских процедур;

- значения рисков существенного искажения;

- степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов;

- значения полученных аудиторских доказательств;

- характера и степени выявленных несоответствий;

- применяемой методики аудита и используемых инструментов.

Закономерным является требование о том, что аудиторская документация должна содержать информацию обо всех существенных вопросах, возникаю­щих в ходе аудита, и результатах их рассмотрения.

Рассмотрим основные средства компании за 2016 год. В первую очередь нами были сверены данные регистров бухгалтерского учета с данными оборот­но-сальдовой ведомости.

Таблица 5 - Сверка расшифровки финансовой отчетности с данными

бухгалтерского баланса (тыс. руб.)

В первую очередь была запрошена оборотно сальдовая ведомость у кли­ента за 2016 год.

ты аудита говорят нам о пяти предпосылках аудита, которые аудитор подтвер­ждает при проведении аудиторских процедур и анализе аудиторских доказа­тельств. Используем пять основных предпосылок: полнота, существование, точность, оценка, представление.

В отношении основных средств проведем дальше анализ учетной полити­ки. В первую очередь была получена учетная политика компании АО «ХХХ» за проверяемый период.

Анализ учетной политики АО «ХХХ» в области основных средств утвер­ждена приказом. Наличие приказа проверено.

Согласно данным учетной политики компании, бухгалтерский учет иму­щества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Учет наличия и движения основных средств организации организован в разре­зе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Едини­цей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Ин­вентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособ­лениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Первоначальной стоимостью основных средств, приоб­ретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых нало­гов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции).

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строи­тельного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произ­веденные в связи с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору­жением и изготовлением объекта основных средств.

Государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведен­ные в связи с приобретением объекта основных средств после постановки на бухгалтерский учет основных средств относятся на прочие расходы единовре­менно, согласно учетной политики. Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности организации в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен. По каждому объекту срок полезно­го использования утверждается приказом или иным внутренним нормативным актом. при наличии у одного объекта нескольких частей сроки полезного ис­пользования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезного использования основ­ных средств и начисления амортизации определяется исходя из:

- информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисле­ния амортизации.

- по основным средствам, приобретенным по договорам лизинга, устанав­

ливать срок полезного использования равный сроку действия договора лизинга;

- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Россий­ской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования иму­щества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов принятого с учетом:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидае­мой производительностью или мощностью;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объек­та;

- гарантийного срока использования объекта;

- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортиза­ции - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Срок полезного использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется организацией, принимающей объект в соответствии с условиями договора к учету в порядке, предусмотрен­ном настоящим разделом, если иное не предусмотрено договором лизинга (суб­лизинга). В случаях изменения первоначально принятых нормативных показа­телей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов. При поступлении (приобрете­нии, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, да­та окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фак­тической эксплуатации поступившего объекта. Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не

более 40 000 руб. отражать в составе материально-производственных запасов. В случае, если актив стоимостью от 20 000 рублей до 40 000 рублей приобретен до 31.12.2010, он так же учитывается в составе Основных средств.

Если основное средство (объект лизинга), учитываемое на балансе лизин­гополучателя, до окончания договора лизинга (досрочно) выкупается и перехо­дит в собственность лизингополучателя, на счетах 01 и 02 производится внут­ренняя запись по переводу имущества в состав собственных основных средств в корреспонденции со счетом 000 (Вспомогательный счет). В этом случае пер­воначальная стоимость досрочно выкупленного объекта лизинга рассчитывает­ся как сумма остаточной и выкупной стоимости. Амортизация по досрочно вы­купленным объектам лизинга продолжает начисляться в общеустановленном порядке в течение оставшегося срока полезного использования (либо до списа­ния с баланса). Оставшийся срок полезного использования рассчитывается как разница между сроком полезного использования, определенному в соответ­ствии с Классификацией основных средств и сроком фактической эксплуатации объекта лизинга в организации. В таких случаях восстановление ранее списан­ной в расходы амортизации не производиться. В случае, если ХХХ передается по договору Аренды с правом выкупа, в не зависимости от срока действия до­говора, такая ХХХ учитывается в составе основных средств на счете 01. Амор­тизация по таким основным средствам начисляется и отражается в общеуста­новленном порядке. Перевод товара в категорию основных средств оформля­ется на основании приказа или распоряжения генерального директора следую­щими первичными документами: требованием-накладной по форме N М-11 на передачу имущества со склада в нужное подразделение (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 и инвентарной карточкой по форме N ОС-6 (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). В бухгалтерском учете операцию по переводу товара в категорию основного средства необходимо отразить по дебету счета 08 и кредиту счета 41. Затем на счете 08 формируется первона­

чальная стоимость и объект переводится на счет 01. Прочие капитальные рас­ходы распределяются в момент ввода первого объекта строительства.

Методы и способы бухгалтерского учета, отраженные в учетной политике общества на отчетный год для целей бухгалтерского учета соответствуют мето­дами способам учета в соответствии с законодательством РФ.

Были так же получены отчеты по результатам аудита за 2014 и 2015 год. Получен список замечаний прошлого года и по результатам аудита были сдела­ны отчетки о исправлении или не исправлении замечаний.

В 2014 году обществу были сделано замечание о том, что компания не корректно применяет забалансовый счет 011 «Основные средства, переданные в аренду». Замечание не было исправлено.

На 31.12.2016 компания одновременно отражает на счетам 01 и 011 ос­новное средство: Форд Transit Connect на сумму 338 тыс. рублей, то есть ком­пания на забалансовом счете 011 учитывает объекты основных средств, кото­рые учтены на его балансе по счету бухгалтерского учета 01. Следует отметить, что согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Поэтому данный счет не должен использоваться для основных средств, которые учитываются на балансе Общества. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, предназначенные ис­ключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отра­жаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При аудите за 2016 год отчетности компании АО «ХХХ» на 31.12.16 так же был проведен обзор договоров по поставке и выбытию основных средств, которые были отобраны репрезентативной выборкой. Основные условия дого­воров были проанализированы. Помимо типовых договоров, в выборку попал

договор поставки с контрагентов, где предметом являются основные средства, а так же программное обеспечение, необходимое для системы. Основное сред­ство было классифицировано корректно. Договоры на реализацию основных средств в лизинг являются типовыми. Условия договоров не противоречат дей­ствующему законодательству РФ.

Чтобы проверить такие предпосылки как полнота, точность, оценка и су­ществование основных средств, проведем анализ изменений стоимости и амор­тизации основных средств за 2016 год. Рассмотрим анализ изменения стоимо­сти основных средств. Для этого построим таблицы на начало года и на конец года, дополнительно сравнивая соответствие начальных остатков.

Таблица 6 - Изменение стоимости основных средств (тыс. руб.)

Так же рассмотрим изменение стоимости за 2016 год.

Таблица 7 - Изменение стоимости основных средств за 2016 год (тыс.

руб.)

Согласно данным анализа, общее поступление всех ОС в 2016 году соста­вило 399 958 тыс. руб. при выбытии в 102 797 тыс. руб. Вследствие этого про­изошло увеличение каждой группы ОС. Наибольшее увеличение произошло в начисленной амортизации транспортных средств ( увеличение на 122 775 тыс. руб. при выбытии 23 312 тыс. руб.)

Рассмотрим так же динамику стоимости основных средств по месяцам.

Таблица 8 - Динамика стоимости основных средств по месяцам (тыс.

руб.)

Для большей наглядности рассмотрим те же показатели в диаграмме.

И рассмотрим динамику амортизации по месяцам за 2016 год.

Таблица 9 - Динамика амортизации по месяцам (тыс. руб.)

Рисунок 2- Динамика амортизации по месяцам (тыс. руб.)

Рассматривая динамику изменения стоимости ОС и начисленной аморти­зации за 2016 год, можно сделать вывод небольших колебаниях в течение года и крупном поступлении ОС в декабре 2016 года, связанные с постановкой на учет ОС объединенных компаний в декабре 2016 года.

В текущем году произошло увеличение стоимости ОС на 410 873 тыс. руб. (35%) за счет увеличения всех групп ОС, вследствие объединения компа­

ний. Наибольший прирост стоимости произошел в строительстве ОС на 246 877 тыс. руб. В Состав этих расходов включаются строительные работы (200 449 тыс. руб.), информационное обслуживание, материальные расходы, заработная плата с отчислениями и др.

Общее поступление всех ОС в 2016 году составило 399 958 тыс. руб. при выбытии в 102 797 тыс. руб. Вследствие этого произошло увеличение каждой группы ОС. Наибольшее увеличение произошло в начисленной амортизации транспортных средств ( увеличение на 122775 тыс. руб. при выбытии 23 312 тыс. руб.)

Рассматривая динамику изменения стоимости ОС и начисленной аморти­зации за 2016 год, можно сделать вывод небольших колебаниях в течение года и крупном поступлении ОС в декабре 2016 года.

Из графика видно, что видно, что амортизация начислялась равномерно в течение 2016 года, но в декабре 2016 наблюдается огромный скачок, ставший следствием увеличения стоимости ОС из-за присоединения других компаний. При анализе структуры начисления амортизации по группам выявлены откло­нения ожидания от фактических данных, не попадающих в коридор:

- Производственный и хозяйственный инвентарь - 15 501 тыс. руб. (Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря на 44 818 тыс. руб. (Приобретение мезонина склада на 17 595 тыс. руб.));

- Здания - 4 178,82 тыс. руб. (Постановка на учет здания мойки авто­машин в Архангельске);

- Сооружения - 10 055,14 тыс. руб. (Постановка на учет сооружений и неотделимых улучшений производственного комплекса со сч. 000);

- Офисное оборудование - 7674 тыс. руб. (Ввод остатков в связи с присоединением);

- Другие виды ОС - 4 772,16 тыс. руб. (Ввод остатков в связи с при­соединением.);

- Капитальные вложения в арендованные ОС - 25,63 тыс. руб. (Уста­новка охранной сигнализации на арендованный новый склад запасных частей).

Одним из основных видов аудиторских доказательств является проверка первичной документации. Была сделана выборка по основным средствам, по выбытию и поступлению основных средств. Отобранные позиции запрошены и протестированы.

Таблица 10 - Тестирование входящих первичных документов (тыс. руб.)

Были сверены данные учета и первичных документов в части корректного отражения сумм, своевременности принятия к учету, условиями договоров. От­клонений по итогам тестирования первичных документов не обнаружено.

Так же была запрошена информация по отобранным позициям по вводу в эксплуатацию основных средств в течение 2016 года. Протестируем данные первичных документов в таблице.

Таблица 11 - Сверка данных первичных документов по вводу в эксплуа­тацию основных средств (тыс. руб.)

Для выбывших объектов основных средств, так же выборочно на основе репрезентативной выборки, были сверены суммы выручки от выбытия с дан­ными первичных документов.

Таблица 12 - Сверка данных первичных документов по выбытию основ­

ных средств (тыс. руб.)

При сверке данных первичных документов по выбытию основных средств нарушений не выявлено.

3.2