ЗАПАСИ

Загальний підхід до обліку запасів і вимоги щодо розкриття інформації про них у фінансовій звітності наведено у МСБО 2 “Запаси”.

МСБО 2 “Запаси” застосовується до всіх запасів, за винятком:

- незавершених робіт за будівельними контрактами, включаючи прямо пов’язані з ними контракти з надання послуг (МСБ0 11“Будівельні контракти”);

- фінансових інструментів;

- біологічних активів, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю та сільськогосподарською продукцією на місці збирання врожаю (МСБО 41 “Сільське господарство”).

МСБО 2 “Запаси” також не застосовується до оцінки запасів, що утримуються:

- виробниками продукції сільського господарства та лісництва після збору врожаю, корисних копалин та мінеральних продуктів, якщо вони оцінюються за чистою вартістю реалізації згідно з усталеною практикою в цих галузях промисловості. Якщо такі запаси оцінюють за чистою вартістю реалізації, зміни цієї вартості визнаються у прибутку або збитку в періоді зміни;

- брокерами товарної біржі, які оцінюють свої запаси за справедливою

вартістю мінус витрати на продаж. Коли такі запаси оцінюють за справедливою вартістю мінус витрати на продаж, зміни справедливої вартості мінус витрати на продаж визнають у прибутку або збитку в період зміни.

Відповідно до МСБО 2 “Запаси” запаси - це активи, які:

- утримуються для продажу в звичайному ході бізнесу;

- перебувають у процесі виробництва для такого продажу;

- існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або при наданні послуг.

Запаси включають товари, що були придбані та утримуються для перепродажу, наприклад, товари, придбані підприємством роздрібної торгівлі та утримувані для перепродажу, або земля та інша нерухомість для перепродажу. Запаси включають також готову вироблену продукцію або незавершене виробництво суб’єкта господарювання й основні та допоміжні матеріали, призначені для використання у процесі виробництва.

МСБО 2 “Запаси” прямо вказує на те, що запаси можуть не мати матеріально-речової форми, як у випадку з компаніями, що надають послуги. Собівартість запасів постачальника послуг не включає маржу прибутку або накладні витрати, що не розподіляються та часто включаються до цін, які встановлюють постачальники послуг.

П(С)Б0 9 “Запаси” лише вказує на можливість включення вартості незакінчених робіт (послуг) до складу запасів (незавершеного виробництва). Крім того, національною специфікою є виділення такої категорії запасів, як малоцінні швидкозношувані предмети (МШП).

Первісною оцінкою придбаних або вироблених запасів є їх собівартість, яка включає:

- витрати на придбання;

- витрати на переробку;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані із запасами.

Витрати на придбання запасів складаються з ціни придбання, ввізного мита та інших податків (окрім тих, що згодом повертаються суб’єктові господарювання податковими органами), а також витрат на транспортування, робіт з навантаження і розвантаження й інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням будь-якого предмета. Торговельні знижки, інші знижки вираховуються при визначенні витрат на придбання.

Витрати на переробку включають прямі витрати на оплату праці та виробничі накладні витрати.

Прямі витрати на оплату праці - це заробітна плата виробничого персоналу, що безпосередньо пов’язана з виробництвом та може бути включена до собівартості одиниці продукції економічно доцільним шляхом.

Виробничі накладні витрати - це витрати, пов’язані з процесом виробництва, які не можуть бути прямо зараховані до одиниць продукції економічно доцільним шляхом. Виробничі накладні витрати складаються зі

змінних і постійних витрат. Змінні виробничі накладні витрати - це непрямі витрати на виробництво, що змінюються прямо або майже прямо пропорційно обсягові виробництва. Постійні виробничі накладні витрати - непрямі витрати на виробництво, що залишаються порівняно незмінними при зміні обсягу виробництва.

Інші витрати можуть бути включені до собівартості запасів, якщо вони були здійснені для доставки запасів до їх нинішнього місцезнаходження та приведення у теперішній стан.

Витрати на позики можуть бути включені до собівартості запасів лише у випадку, передбаченому МСБО 23 “Витрати на позики”. Переглянутий МСБО 23 “Витрати на позики” вимагає капіталізувати витрати на позики, пов’язані з кваліфікаційними активами. Ця вимога не стосується активів, які обліковують за справедливою вартістю, і запасів, які виготовляють у великій кількості на повторювальній основі, навіть якщо вони потребують значного часу для підготовки до продажу.

Суб’єкт господарювання може купувати запаси на умовах відстрочених розрахунків. Якщо угода фактично містить елемент фінансування, цей елемент, наприклад, різниця між ціною придбання за нормальних умов кредиту та сплаченою сумою, визнається як витрати на відсотки протягом періоду фінансування. МСБО 2 “Запаси” разом з Принципами МСФЗ практично вказують на потребу у разі придбання запасів за плату з суттєвим відстроченням платежу дисконтувати зобов’язання та первісно визнавати запаси у сумі витрат на придбання за мінусом дисконту.

МСБО не мають у своєму складі окремого стандарту, який би визначав види, склад витрат і структуру собівартості. У частині запасів слід керуватися відповідними параграфами МСБО 2 “Запаси”.

Не включаються до собівартості запасів і відображаються як витрати періоду, в якому вони здійснені:

- наднормативні суми відходів матеріалів, оплати праці та інших виробничих витрат;

- витрати на зберігання запасів (крім тих витрат, які обумовлені виробничим процесом і є необхідними для наступної стадії виробництва);

- адміністративні накладні витрати, не пов’язані з доставкою запасів до їх нинішнього місцезнаходження та приведенням у теперішній стан;

- витрати на збут.

Приклад 3.14.

Вам надано інформацію, пов’язану із запасами підприємства “Charlotte”. Оцінені підприємством “Charlotte” звичайні витрати на продаж, складають приблизно 25% доходів. Обчисліть вартість запасів згідно з МСБО 2.

A) Є 2,000 одиниць запасів типу A. Собівартість придбання складає €30 на одиницю, і вартість часткової обробки - €5 на одиницю.

Б) Є 1,500 одиниць запасів типу B. їх вартість складає €60 на одиницю, включаючи матеріали, витрати на оплату праці та обробку, але наразі складе €78 на одиницю, якщо їх треба буде замінити. їх буде продано за ціною €84 за одиницю.

B) Є 400 одиниць запасів типу C. Вартість продажу матеріалів складає €35 на одиницю, і вартість обробки - €80 на одиницю. На жаль, під час обробки сталася аварія і кожна одиниця потребує ремонту для продажу. Вартість ремонту становитиме €20 на одиницю. Після ремонту їх буде продано за ціною €200. Підприємство “Charlotte” припускає, що для них потрібна буде окрема реклама у місцевій пресі за додаткову плату €2,000.

Г) Є 2,000 одиниць запасів типу D. Витрати на матеріали становлять € 20 на одиницю, а вартість повної обробки становить €12 на одиницю. Як правило, їх продають вроздріб з майстерні заводу за ціною €48 за одиницю, але підприємство “Charlotte” тільки-но отримала замовлення від оптового торговця на 1,000 одиниць за контрактною ціною €40 кожна.

Розв’язок.

A) Собівартість = 30+5=35

ЧВР = 80-20-20=40

Отже, вартість запасів = 2,000 x 35 = 70,000

Б) Собівартість = 60

ЧВР = 84-21=63

Отже, вартість запасів = 1,500 x 60 = 90,000

B) Собівартість =35+80=115

ЧВР =200-20-5-50=125

Отже, вартість запасів = 400 x 115 = 46,000

Г) Собівартість = 20+10=32

ЧВР =48-12=36 OR 40

Отже, вартість запасів = 2,000 x 32 = 64,000

Облік руху запасів залежить від системи обліку, що застосовується підприємством. Існують дві системи обліку запасів:

- періодичного обліку;

- постійного обліку.

При системі періодичного обліку надходження та видаток запасів протягом звітного періоду на рахунках запасів не відображають. Для обліку придбаних запасів застосовують рахунок “Закупки”. Наприкінці звітного

періоду сальдо рахунків запасів на початок періоду та сальдо рахунка “Закупки” списують на рахунок фінансових результатів. Наприкінці звітного періоду проводять інвентаризацію запасів у місцях їх зберігання. На основі її результатів визначають та оцінюють залишки запасів на кінець звітного періоду, які списують на рахунки відповідних запасів із кредиту рахунка фінансових результатів.

При системі постійного обліку запасів їх надходження та видаток відображають протягом звітного періоду на відповідних рахунках запасів. Собівартість продажу в цьому випадку визначають як добуток кількості реалізованих запасів і собівартості одиниці цих запасів.

Для визначення собівартості запасів МСБО 2 “Запаси” передбачено широкий вибір методів (рис. 3.7).

Рис. 3.7. Підходи до визначення собівартості запасів

На звітну дату запаси слід оцінювати за найменшим із двох показників: собівартістю або чистою вартістю реалізації. Чиста вартість реалізації дорівнює розрахунковій ціні продажу запасів за умов звичайної діяльності за вирахуванням розрахункових витрат на завершення їх виробництва та збут.

Чиста вартість реалізації запасів може стати меншою за їх балансову вартість, якщо:

- ці запаси пошкоджені;

- вони повністю або частково застаріли, або ціна їх продажу знизилася;

- зросли попередньо оцінені витрати на завершення виробництва або попередньо оцінені витрати на збут.

Практика часткового списання запасів нижче собівартості до чистої вартості реалізації збігається з тією точкою зору, що балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання (§ 28 МСБО 2 “Запаси”).

Чисту реалізаційну вартість запасів звичайно визначають на індивідуальній основі, тобто за кожною одиницею запасів. Водночас, МСБО 2 “Запаси” дозволяє при розрахунку чистої вартості реалізації об’єднувати подібні або взаємопов’язані одиниці запасів. Такими є, наприклад, запаси, які:

а) стосуються однієї виробничої лінії, мають подібне призначення та використання;

б) виробляються та продаються в одному географічному регіоні, але не можуть бути оцінені окремо від інших запасів даної виробничої лінії.

У кожному наступному періоді робиться нова оцінка чистої вартості реалізації.

Якщо ті обставини, що раніше спричинили часткове списання запасів нижче собівартості, більше не існують або якщо існує чітке свідчення збільшення чистої вартості реалізації внаслідок змінених економічних обставин, сума часткового списання сторнується (тобто сторнування обмежується сумою первинного часткового списання) таким чином, що новою балансовою вартістю є нижча з оцінок - собівартість або переглянута чиста вартість реалізації. Це відбувається, зокрема, коли одиниця запасів, відображена за чистою вартістю реалізації через падіння ціни її продажу, продовжує перебувати в розпорядженні в наступному періоді, а ціна її продажу зросла (§ 33 МСБО 2“Запаси”).

Тести:

1. Ліквідаційна вартість - це:

а) сума, яку підприємство очікує отримати за актив після закінчення строку його корисного використання за вирахуванням очікуваних витрат на збут;

б) сума, яку суб’єкт підприємницької діяльності міг би отримати після закінчення строку корисного використання об’єкта, що враховує інфляцію;

в) сума, яку суб’єкт підприємницької діяльності отримає після дати фактичного вибуття активу, що враховує зміну вартості грошей у часі;

г) сума, яку можна отримати сьогодні за актив, якщо б він був у стані, що очікується в кінці строку використання.

2. Як повинна нараховуватися амортизація нематеріального активу?

а) з моменту визнання активу;

б) коли актив доступний для використання;

в) коли актив почав приносити вигоду;

г) з місяця, наступного за місяцем надходження.

3. Балансова вартість нематеріального активу досягла ліквідаційної вартості. Для підприємства обов’язковим є наступне:

а) ліквідація (продаж) активу;

б) перегляд методу і строку амортизації;

в) припинення амортизації;

г) тестування активу на предмет зменшення корисності.

4. Перед початком виробництва фільтру для вихлопних газів компанія зазнала наступних витрат: реклама - 4000 грош. од., роялті винахіднику за патент - 16000, зарплата персоналу, що здійснював випробування прототипу - 24000. Яка оцінка нематеріального активу при первісному визнанні?

а) 44000;

б) 20000;

в) 40000;

г) 16000.

5. Перенесення (закриття) суми з рахунку “Дооцінка” в капіталі на рахунок “Нерозподілений прибуток” дозволяється МСБО 38:

а) тільки при недостачі прибутку для покриття збитку;

б) тільки при вибутті активу;

в) тільки поступово частинами на пропорційній основі;

г) при вибутті активу, або поступово в кожному періоді.

6. Що не є інвестиційною нерухомістю?

а) земельна ділянка, придбана підприємством, щодо подальшого використання якої ще не прийнято рішення;

б) будівля, що будується, призначена для передачі у фінансову оренду;

в) будівля, отримана підприємством за договором фінансової оренди та передана в операційну оренду (суборенду);

г) будівля, не зайнята підприємством і призначена для передачі в операційну оренду.

7. Материнське підприємство передало будівлю в оренду своєму дочірньому підприємству. Цю будівлю слід відображати в якості інвестиційної нерухомості у фінансовій звітності:

а) дочірнього підприємства;

б) материнського підприємства;

в) групи (консолідованої звітності);

г) материнського підприємства і групи.

8. Підприємство придбало земельну ділянку площею 400 кв. м, яка прилягає до його території (площа території - 1600 кв. м). Витрати підприємства, пов’язані з придбанням ділянки, склали, грош. од.:

а) ціна придбання - 100 000;

б) оплата послуг юридичної фірми - 5 000;

в) оплата нотаріальних послуг - 2 000;

г) охорона території ділянки в період оформлення документів (1/5 всіх витрат на охорону підприємства) - 3 000;

д) частина зарплати менеджера підприємства, який вів переговори стосовно придбання земельної ділянки - 500.

Первісна вартість придбаної земельної ділянки складає:

а) 100 000;

б) 105 000;

в) 107 000;

г) 110 000;

д) 110 500;

е) 107 500.

9. При використанні моделі обліку за справедливою вартістю збільшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості відображається у:

а) звіті про фінансове становище (балансі) - в складі резерву переоцінки;

б) звіті про фінансове становище (балансі) - в складі забезпечення майбутніх витрат;

в) звіті про прибуток або збиток - в складі доходів від звичайної діяльності;

г) звіті про прибуток або збиток - в складі інших доходів.

10. Якщо підприємство приймає рішення продати об’єкт інвестиційної нерухомості без проведення робіт по його реконструкції, ця нерухомість:

а) переводиться до складу запасів;

б) продовжує класифікуватися як інвестиційна нерухомість;

в) переводиться до складу нерухомості, зайнятої власником;

г) списується з балансу.

11. При переведенні об’єктів, що обліковуються за справедливою вартістю, з інвестиційної нерухомості до складу нерухомості, зайнятої власником, чи запасів, ці об’єкти надалі обліковуються за:

а) первісною вартістю;

б) справедливою вартістю на дату зміни способу експлуатації;

в) первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації;

г) чистою вартістю реалізації.

12. При переведенні об’єкту зі складу запасів до складу інвестиційної нерухомості, яка буде обліковуватися за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю цієї нерухомості на дату переведення і її попередньою балансовою вартістю:

а) визнається у звіті про прибуток або збиток;

б) дисконтується за поточною вартістю;

в) визнається в якості резерву переоцінки;

г) списується на протязі всього строку корисної служби активу.

13. Після завершення будівництва чи реконструкції об’єктів інвестиційної нерухомості, які будуть обліковуватись за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю цих об’єктів на дату закінчення будівництва чи реконструкції і їх попередньою балансовою вартістю:

а) визнається у звіті про прибуток або збиток;

б) дисконтується до поточної вартості;

в) визнається в якості умовного зобов’язання;

г) списується на протязі всього строку корисної служби активу.

14. Непоточний актив для продажу згідно МСФЗ 5 - це:

а) актив, призначений для продажу в термін менше 12 міс. з дати балансу;

б) актив, який не відповідає визначенню поточного активу і утримується виключно для продажу;

в) актив, балансова вартість якого буде відшкодована шляхом операції продажу, а не використанням;

г) активи, що включають суми, які очікується відшкодувати в термін менше 12 міс., починаючи з дати балансу.

15. Якщо компонент суб’єкта господарювання більше не класифікується як такий, що утримується для продажу, то:

а) немає дій;

б) рекласифікація активів не змінює вартісної оцінки;

в) коригування вартості активів не відображається в капіталі;

г) прибуток не змінюється.

16. Що можна віднести до припиненої діяльності згідно МСФЗ 5?

а) скорочення чисельності персоналу;

б) дочірнє підприємство, придбане для продажу;

в) скорочення виробничої програми;

г) зміна структури асортименту.

17. Що не може бути подією для визнання припиненої діяльності?

а) укладання договору про продаж;

б) затвердження плану припинення;

в) прийняття директором рішення про припинення;

г) оголошення про припинення.

18. Коли не слід припиняти визнання активів ліквідаційної групи для продажу?

а) сумнівне отримання вигоди від використання;

б) перестав існувати активний ринок, що означає зменшення корисності активів;

в) не очікуються вигоди від ліквідації;

г) сумнівна достовірність оцінки.

19. За якою вартістю на дату надходження орендар відображає в обліку об’єкт, отриманий у фінансову оренду?

а) справедливою вартістю;

б) теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів;

в) за найбільшою з двох оцінок: справедливою вартістю або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів;

г) за найменшою з двох оцінок: справедливою вартістю або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів.

20. За якою оцінкою на звітну дату орендодавець показує передані у фінансову оренду активи?

а) сумою, вказаною у договорі;

б) дисконтованою сумою мінімальних орендних платежів плюс негарантована ліквідаційна вартість;

в) сумою чистих інвестицій в оренду;

г) сумою валових інвестицій в оренду.

21. Строк фінансової оренди 5 років. Орендний платіж - 25981,62 грош. од., орендний відсоток - 10 %. Витрати по виконанню контракту - 2000 грош. од. Справедлива вартість 120000 грош. од. Яка сума підлягає капіталізації?

а) 129908;

б) 119908;

в) 100000;

г) 120000.

22. На протязі якого періоду амортизується об’єкт, взятий у фінансову оренду?

а) строку служби об’єкта;

б) строку оренди;

в) більшого з двох періодів: строку оренди чи строку корисного використання;

г) період амортизації залежить від того, чи перейде право власності до орендаря.

23. Знецінення активів означає, що:

а) його балансова вартість дорівнює сумі, яка буде відшкодована в результаті використання (чи продажу) активу;

б) його балансова вартість перевищує суму, яка буде відшкодована в результаті використання (чи продажу) активу;

в) сума, яка буде відшкодована в результаті використання (чи продажу) активу, перевищує його балансову вартість;

г) первісна вартість активу перевищує його справедливу вартість.

24. На звітну дату справедлива вартість активу (за вирахуванням витрат на продаж) дорівнює 105000 грош. од., а його вартість використання невідома. Балансова вартість активу на цю дату дорівнює 90000 грош. од. На дату попереднього балансу було визнано збиток від знецінення активу в сумі 20000 грош. од. Сума зносу активу за звітний період склала 10000 грош. од. Якщо актив враховується за собівартістю, то потрібно, у грош. од.:

а) дооцінити його на 20000;

б) дооцінити його на 15000;

в) уцінити його на 15000;

г) дооцінити його на 5000.

25. Активи одиниці, що генерує грошові потоки, включають, млн. грош. од.: гудвіл - 100; основні засоби - 600; нематеріальні активи - 300; суму, що відшкодовується, - 700. Виходячи з цього, збиток від знецінення одиниці, що генерує грошові потоки, дорівнює, млн. грош. од.:

а) 0;

б) 100;

в) 200;

г) 300.

26. Чи можуть запаси визнавати витратами на протязі декількох періодів:

а) так, можуть якщо вони були списані на створення основних засобів;

б) так, можуть, якщо їх вартість списують частинами на протязі декількох періодів;

в) так, можуть, якщо регулярно відображається уцінка запасів;

г) запаси - оборотні активи, вони споживаються в одному періоді, визнання їх витратами можливо тільки в одному періоді.

27. На 31.12 минулого року обліковувалось 10 одиниць запасів загальною вартістю 4,5 тис грош. од. Ця сума була отримана після уцінки запасів, придбаних по 520 грош. од. за одиницю. На 31.12 поточного року чиста вартість реалізації запасів зросла до 530 грош. од. за одиницю. Як збільшення вартості запасів вплине на фінансову звітність?

а) дохід: 5300 - 4500 = 800;

б) дохід: 5200 - 4500 = 700;

в) сторно витрат: 5200 - 4500 = 700;

г) прибуток: 5200 - 4500 = 700.

28. 01.06. поточного року ВАТ придбало запаси на умовах франко- станція відправлення 3/10, N/30. Вартість запасів за документами постачальника склала 40 тис. грош. од. (без ПДВ). Витрати, понесені постачальником додатково на доставку цих запасів, склали: до станції відправлення - 1200 грош. од; від станції відправлення до стації призначення - 1800 грош. од. 8.06. поточного року ВАТ повернуло постачальнику забраковані запаси вартістю 2000 грош. од. Яку суму 9.06 поточного року слід заплатити ВАТ постачальнику?

а) 38800;

б) 39860;

в) 38600;

г) 38660.

29. Початкові запаси товару на підприємстві склали 100 одиниць за ціною 25 грош. од. На протязі року підприємство закупило товар: 100 одиниць за ціною 30 грош. од., 300 одиниць за ціною 35 грош. од. і 100 одиниць за ціною 40 грош. од. На кінець періоду їх залишок на складі - 200 одиниць. Підприємство застосовує для оцінки запасів метод ФІФО. Собівартість реалізованих товарів склала:

а) 12000;

б) 14500;

в) 12500;

г) 9500.

30. 31 грудня поточного року на складі компанії було в наявності 6 найменувань різних запасів. Вартість придбання і чиста вартість реалізації цих запасів наступні:

У грош.од.

Вартість запасів цієї компанії в балансі на 31 грудня поточного року повинна бути відображена наступною сумою:

а) 24350;

б) 23950;

в) 23898;

г) відповідь дати неможливо, оскільки невідомо, що є об’єктом оцінки (1, група, весь обсяг).

Практичні ситуації

Ситуація 1.

Компанія придбала земельну ділянку, плануючи будівництво заводу, за 300000 грош. од. За складання топографічного плану місцевості товариству “Трест” було сплачено 2600. Крім того, за складання проекту будівництва виробничих приміщень сплачено 1300, за знос непотрібних будівель - 28000. Лом, дрова від цих будівель були продані за 2000. Гонорар юриста за цією угодою склав 390. Виплати підряднику згідно актів здійснювалися: у жовтні 60000, у грудні 60000. Кошторисна вартість узгоджена в сумі 135000. Сплачені відсотки по кредиту на будівництво, що відносяться до минулого року, склали 16000, до поточного року - 24000. Будівництво завершено у грудні.

Яка первісна вартість будівлі заводу?

Ситуація 2.

Визначите первісну вартість об’єктів основних засобів, які були отримані в 2009 році. Підприємством в 2009 році були придбані такі основні засоби:

1) 5 травня було отримано устаткування за договором купівлі - продажу. За договором ціна придбання складала $ 4200000. Окрім цього, були понесені наступні витрати:

- транспортні послуги - $ 7200;

- послуги монтажників зі збирання устаткування - $ 5000;

- тестування устаткування - $ 12000;

- в результаті тестування пробна партія продукції була реалізована за $ 3000;

- навчання фахівців роботі з даним устаткуванням - $ 200.

2) 20 червня був придбаний виробничий комплекс вартістю $ 2500000. У складі комплексу знаходиться:

- будівля, справедлива вартість якої за даними експертної оцінки складає $ 1000000;

- земля, справедливу вартість якої не можливо визначити;

- технологічна лінія, поточна вартість якої визначена в розмірі $ 800000;

3) 5 жовтня була закінчена і введена в експлуатацію будівля складу готової продукції. Первинні прямі витрати, пов’язані з будівництвом, склали $ 150000. Проте, на думку експертів, справедлива вартість аналогічного об’єкту складає $ 128000.

4) 1 січня розпочато будівництво заводу, яке закінчилося через 8 місяців. Завод був запущений в експлуатацію 1 жовтня. Наступні витрати були понесені за період будівництва заводу (тис. дол.):

- ділянка землі з будівлею - $ 5000;

- витрати на підготовку майданчика, знос старої будівлі - $ 300;

- матеріали, отримані в результаті зносу будівлі були реалізовані за $ 10;

- матеріали, використані для будівництва - $ 11000;

- накладні витрати склали $ 4000, в т.ч. $ 200, витрати пов’язані з виправленням виниклого браку;

- зарплата працівників, зайнятих на будівництві за 9 місяців, - $ 600;

- управлінські витрати - $ 300;

- для забезпечення будівництва був узятий кредит в сумі $ 36000 під 10 % річних;

- придбано устаткування 1 серпня вартістю $ 9000. Термін корисного використання заводу 20 років, а устаткування 5 років.

Відобразити вартість необоротних активів за станом га 31.12. 2009 р.

Ситуація 3.

Підприємець Буш встановив в університеті копіювальний автомат (вартість 15000 грош. од.). Після 100000 зроблених копій, через більші подальші витрати на ремонт, Буш планував продати його за половину закупівельної вартості. За травень-червень було зроблено, відповідно, 40000 і

30000 копій. Амортизація нараховувалася методом суми одиниць продукції. В липні Буш поїхав у відпустку, передав апарат дружині, яка за літні місяці, що залишилися, нараховувала амортизацію прямолінійним методом, виходячи з трьохрічного терміну використання апарату.

Яка величина амортизації у червні і липні, відповідно?

Ситуація 4.

Визначити балансову вартість об’єктів основних засобів на кінець 2009 р.:

1. У травні було придбано обладнання вартістю $ 500 тис. Планується використовувати устаткування протягом 8 років, а після ліквідації отримати $ 60 тис. Обладнання введено експлуатацію 31 травня.

2. Підприємство витратило $ 300 тис. на будівництво складу. 1 серпня будівництво було закінчено і склад почав свою роботу, як очікується склад буде використовуватися 20 років і витрати на його ліквідацію в кінці строку корисного використання складуть $ 10 тис. а дохід від ліквідації склав би за поточними цінами $ 40 тис. Кожні 5 років виникає необхідність в заміні системи кондиціонування, яка коштує $ 20 тис.

3. З нового року прийнято рішення про зміну методу нарахування амортизації на прямолінійний, і збільшення терміну корисного використання до 7 років для автомобіля, який був придбаний 01.01.06 р. за $ 150 тис. і до якого застосовувався прискорений метод нарахування амортизації з початковим строком корисного використання 5 років.

Ситуація 5.

Обладнання має первісну вартість 55000 грош. од. і ліквідаційну вартість 1000 грош. од. Амортизація розраховується за методом зниження залишку (норма амортизації - 20 % на рік). Після чотирьох років служби воно продано за 25000 грош. од.

Який результат продажу?

Ситуація 6.

1 липня 2009 р. один з фургонів компанії був пошкоджений в результаті дорожньо-транспортної пригоди (ДТП). На цю дату балансова вартість фургону склала 2500 грош. од. 15 червня компанія оплатила рахунок за новий монітор, встановлений в фургоні у травні на суму 70, а також другий рахунок на 500 за різні види ремонту. В серпні компанія отримала 3500 грош. од. страховки, за які планують придбати новий фургон.

Яку суму повинна відобразити компанія в своєму звіті про прибуток або збиток за 2009 рік як результат списання фургону?

Ситуація 7.

Компанія “Бест” 2 січня 2006 уклала угоду про оренду обладнання у компанії “Вектор”, яка придбала його за $ 100000. Термін корисної експлуатації обладнання 5 років, ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Термін оренди 4 роки, мінімальні орендні платежі становлять $ 29340 на рік. Ставка орендного відсотка, яким користувався орендодавець для визначення суми орендної плати дорівнює 12 %, найбільш поширена ставка відсотка банку для отримання кредиту складає 10 %. Амортизація нараховується прямолінійним методом. Отримання права на придбання активу після закінчення терміну оренди або перехід права власності до орендаря не передбачені.

Завдання:

1. Визначити вид оренди за ознаками, зазначеним в МСБО 17 “Оренда”.

2. Визначити дисконтовану вартість мінімальних орендних платежів та оцінку, за якою обладнання буде відображено в обліку. Пояснити як впливає порядок розрахунків з орендних платежів (у кінці або на початку звітного періоду на їх відображення в обліку орендаря).

3. Скласти розрахунок орендних платежів за весь період оренди обладнання кумулятивним і актуарним методом:

- по платежах на початок звітного періоду;

- по платежах на кінець звітного періоду.

Ситуація 8.

30 червня 2009 р. підприємство “Counting” продає верстат підприємству “Money” за € 2000, що становить справедливу вартість активу на дату продажу. Первісна вартість активу для підприємства “Counting” становила €10000 кілька років тому, нарахована амортизація становить €6000.

Підприємство “Money” негайно здає у подальшу оренду верстат підприємству “Counting” на майбутні три роки за річну орендну плату €800, що має сплачуватися авансом.

Як відображатимуть цю операцію в облікових книгах підприємства “Counting” та підприємства “Money” за рік, що закінчився 31 грудня 2009 р.?

Ситуація 9.

Компанія А заплатила 11000 грош. од. за 100 % капіталу компанії Б. Чисті активи компанії Б - 7000 грош. од. Компанія Б мала торгову марку парфумів. Аналогічна торгова марка оцінена в 250 грош. од. Є ексклюзивне право на реалізацію парфумів протягом шести років, яке повинно принести 150 грош. од. на рік. Прийнятна ставка - 10 %.

Який розмір гудвілу?

Ситуація 10.

Компанія володіє деякими об'єктами інвестиційної нерухомості, первісна і справедлива вартість ($) яких на кінець 2009 р наведено нижче:

Відобразіть залишки об’єктів інвестиційної нерухомості станом на звітну дату при використанні різних моделей обліку.

Ситуація 11.

Перед класифікацією активів як таких, що утримуються для продажу, їх балансова вартість складала наступну величину: фінансові активи - 4000, запаси - 9300, основні засоби - 96000 (у тому числі переоцінені 40000, непереоцінені - 56000), гудвіл - 5000. Справедлива вартість ліквідаційної групи на дату класифікації склала 107000 грош. од.

На яку суму змінилася балансова вартість гудвілу після розподілу збитку від зменшення корисності активів ліквідаційної групи?

Ситуація 12.

Залишки запасів підприємства “Камея” станом на 01.01.2009 р. складали $ 43500. За звітний період було куплено товарів на $ 87000 і виробничі витрати склали $ 95000.

За результатами інвентаризації залишки запасів на складі підприємства складають $ 28000.

Окрім цього є наступна інформація:

1. Запчастини собівартість яких складає $ 15000 можуть бути реалізовані за $ 16000 і витрати на реалізацію складуть $ 2000.

2. На умовах комісійного продажу на складі комісіонера знаходяться товари, не реалізовані на звітну дату на суму $ 5000.

3. 15 січня 2010 р. в результаті аварії частина товарів загальною вартістю $13000 була пошкоджена і на думку експертів її можлива ціна реалізації за мінусом витрат н реалізацію складе не більш $ 10000.

4/ У грудні покупцеві були відвантажені товари собівартістю $ 23000, за умовами договору покупець має право повернути товар протягом 3-х місяців після відвантаження.

Визначте вартість запасів підприємства “Камея” станом на 31.12.2009 р.

Ситуація 13.

Дати відповіді на запитання.

1. Для виробництва своєї продукції підприємство використовує сировину. Закупівельна вартість одиниці сировини - 45 грош. од. На звітну дату ринкова ціна сировини знизилась до 37 грош. од. Чи слід уцінювати сировину, якщо:

а) продукція продається з прибутком?

б) ціна виготовленої продукції падає через зміни попиту?

2. На складі підприємства є 270 барелів нафти закупівельною вартістю 40 грош. од. за барель. На звітну дату ринкова ціна нафти знизилась і досягла 30 грош. од. за барель. Яка уцінка запасів і вартість на звітну дату, якщо (далі перераховані не зв’язані між собою ситуації):

а) немає укладених договорів на продаж;

б) перед затвердженням фінансового звіту ціна знизилась до 35 грош. од. за барель; нафта залишається непроданою;

в) є укладений договір на продаж нафти по ціні 38,5 грош. од.;

г) є укладений договір на продаж 170 барелів нафти по ціні 38,5 грош. од.

3. Підприємство займається перепродажем автомобілів. На звітну дату є 40 одиниць закупівельною вартістю 6000 грош. од. Згідно прийнятого закону, на кожному автомобілі мають бути встановлені фільтри для вихлопних газів). Це вимагатиме додаткових витрат в сумі 2200 грош. од. на кожну одиницю запасів). Ціна продажу залишиться на рівні 7500 грош. од. Який збиток від знецінення запасів і вартість залишку?