2.5.2. Объект обложения страховыми взносами

Для разных типов плательщиков взносов объект обложения имеет свои различия.

Так, согласно ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ у организаций и предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам - предпринимателям, адвокатам, нотариусам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (это тоже гражданско-правовые договоры, но с другим предметом).

Напомним, что в ст.236 НК РФ в целях уплаты ЕСН упоминались авторские договоры, из-за чего возникали споры и непонимание. Теперь в Законе N212-ФЗ четко указаны четыре типа договора (из части четвертой ГК РФ об авторском праве), которые определяются следующими ст.ГК РФ: 1288, 1285, 1287, 1286 (приводим в том порядке, в котором договоры указаны в ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ). Хотя это юридически не вполне корректно, далее для удобства эти виды договоров будем именовать авторскими договорами.

Примечание. Цена гражданско-правового договора складывается из вознаграждения и компенсации издержек. Ранее - ЕСН, а теперь - страховыми взносами облагается только сумма вознаграждения. Сумма компенсации издержек объектом обложения не является.

Организациям следует обратить внимание, что весьма неясное второе предложение ч.1 ст.7 Закона N212-ФЗ расширило для них перечень объектов обложения. Об этом читайте в подразделе2.5.3.

У физических лиц - работодателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, непосредственно выплачиваемые в пользу физических лиц. В данном случае также в объект не включаются вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям, адвокатам и нотариусам (ч.2 ст.7 Закона N212-ФЗ).

У всех этих типов плательщиков взносов в силу ч.3 ст.7 Закона N212-ФЗ не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров (за исключением авторских договоров):

- предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Пример 6

Выплаты организации физическому лицу по договору аренды автомобиля в объект обложения страховыми взносами не включаются, а выплаты этому же лицу по лицензионному договору на право использования написанной им компьютерной программы включаются.

Следующая норма - ч.4 ст.7 Закона N212-ФЗ - совершенно аналогична соответствующей норме ст.236 НК РФ.

Если российская организация заключает трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства и они работают в ее обособленном подразделении за пределами территории России, то выплаты и иные вознаграждения в пользу таких лиц не признаются объектом обложения.

Если плательщик взносов (организация, предприниматель, физическое лицо) заключает с иностранными гражданами и лицами без гражданства договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и при этом деятельность указанные лица осуществляют за пределами территории России, то выплаты и иные вознаграждения в пользу таких лиц также не признаются объектом обложения.