Налог на прибыль страховой организации

Одним из важнейших видов налогов для страховой организации является налог на прибыль.

Под налогообложение подпадают:

• прибыль страховой организации от основной деятельности;
• прибыль от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
• прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Обратите внимание!

Под налогообложение подпадают различные виды прибыли страховой организации.

Выделение различных видов прибыли, которые подпадают под налогообложение, определяет сложную структуру налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. рис. 4.6).

Рис. 4.6. Схема формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Обратите внимание!

Для расчета налога на прибыль выделяются различные базы.

Выделение различных баз для расчета налога на прибыль обусловлено особенностями переноса убытка в течение отчетного периода, а также «убытка, полученного в отчетном году, но учитываемого в будущем». Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, могут покрываться будущей прибылью только но той же группе. Так, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы или убытки от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Обратите внимание!

Убытки, полученные по определенному виду деятельности, могут покрываться будущей прибылью только от этого же вида деятельности.

Кроме того, к разным налогооблагаемым базам могут также применяться различные ставки. Так, для прибыли от основной деятельности ставка налога составляет 24%. Эта же ставка может применяться и к прибыли по ценным бумагам, но не по всем их видам. Так, она уже не применяется к прибыли, полученной по доходам:

• в виде дивидендов.
  Они могут быть получены как от обращающихся, так и от необращающихся ценных бумаг. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 6%;
• в виде процентов по государственным н муниципальным ценным бумагам. Это обычно обращающиеся ценные бумаги. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 15% (см. рис. 4.7).

Обратите внимание!

К разным налогооблагаемым базам могут применяться разные ставки налога на прибыль.

Исчисленные суммы налога на прибыль уплачиваются в федеральный, региональный и местный бюджеты в пропорции, установленной действующим законодательством.

Если по одной из баз для расчета налога на прибыль в отчетном периоде будет получен убыток, он не может быть учтен в этом же периоде для снижения общей налогооблагаемой базы. Однако в следующем отчетном периоде он может быть учтен для снижения прибыли по той же базе.

Обратите внимание!              —

Если в отчетном периоде по какой-либо из баз для расчета налога на прибыль получен убыток, он может быть учтен в следующем отчетном периоде, но не может быть учтен в этом же отчетном периоде.

В случае, если налогоплательщиком в отчетном периоде получен убыток, т. е. разность между доходами и расходами отрицательная, в данном налоговом периоде база для уплаты налога признается равной нулю. Однако эти убытки могут быть учтены в последующих отчетных периодах в течение 10 лет.

Убытки рассчитываются и переносятся на будущие периоды по каждой базе отдельно. При этом сумма переносимого на отдельный календарный период убытка не должна превышать 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого календарного периода.

Обратите внимание!

Учитывать в отчетном периоде убытки прошлых лет можно только в размере, не превышающем 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого отчетного периода.

Формирование базы для расчета налога на прибыль является самостоятельным вопросом, который рассматривается при решении проблемы исчисления налога на прибыль страховой организации.

Так, формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от основной деятельности осуществляется по схеме, представленной на рис. 4.8.

Для страховых компаний к доходам от реализации относятся:

• страховые премии по договорам страхования, сострахования, перестрахования;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

Доходы от основной деятельности — доходы от реализации и внереализационные доходы

1. I

вычесть

о

Переносимый на отчетный период убыток прошлых лет max (У1; 30%*П1)

вычесть

О

1. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
2. Доходы в виде дивидендов

равно

О

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Рис. 4.8.

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
• и т. д.

В составе расходов от реализации учитываются;

• страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• суммы страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
• вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера);
• и т. д.

К внереализационным доходам страховых организаций можно отнести;

• суммы возврата страховых резервов, образованных в предыдущие периоды с учетом доли перестраховщиков;
• проценты на депо-премии по рискам, принятым в перестрахование;
• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования;
• и др.

В состав внереализационных расходов входят:

• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом доли перестраховщиков);
• суммы процентов на депо-премии по рискам, переданным в перестрахование;
• и др.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бухгалтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые компании признают доходы по страховым операциям (взносы по договорам страхования, перестрахования) в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, независимо от того, предусмотрена ли договором рассрочка платежа или нет. Это привело к значительным изменениям в порядке учета операций в страховых компаниях, поскольку ранее учет страховых

операций велся только кассовым методом (по мере поступления денег на расчетный счет в кассу страховщика).

Обратите внимание!

Независимо от реального графика уплаты страхового взноса для налогового учета страховые компании признают взносы по договорам страхования и перестрахования в виде всей суммы страхового взноса.

Незаработанная премия отражается в составе обязательств страховщика как резерв незаработанных премий, который с течением срока действия договора уменьшается. Уменьшаемая часть незаработанной премии превращается в заработанную премию, которая соответственно с течением срока действия договора включается в налогооблагаемую базу.

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от обращающихся ценных бумаг осуществляется по схеме, представленной на рис. 4.9 (см. с. 72). Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от необращающихся ценных бумаг аналогично схеме формирования базы по налогу на прибыль от обращающихся ценных бумаг.

В целом, процесс расчета налога на прибыль страховой организации может быть представлен как последовательность следующих этапов.

• 1-й этап. Формирование налогооблагаемой базы:

• для расчета налога на прибыль от основной деятельности;
• для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, , не обращающихся на организованном рынке.

• 2-й этап. Определение размера налога на прибыль (по ставке, принятой законодательно) для каждой из конкретных баз налогообложения:

• для прибыли, полученной от основной деятельности;
• для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

• 3-й этап. Определение суммарного налога на прибыль, рассчитанного по всем налогооблагаемым базам:

• по прибыли от основной деятельности;

Прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами П2

Убыток прошлых периодов по операциям с обращающимися ценными бумагами, переносимый на будущее У2

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Рис. 4.9. Схема формирования налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами

• но прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• по прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.