2.6. Страховые взносы, уплачиваемые самозанятыми лицами за себя 2.6.1. Порядок расчета страховых взносов

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками второй категории - самозанятыми лицами, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 Закона N212-ФЗ (ч.1 ст.16 Закона N212-ФЗ).

Напомним еще раз, каких плательщиков страховых взносов мы именуем самозанятыми лицами. Это индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, но только в части уплаты ими взносов за себя. Причем к индивидуальным предпринимателям относятся и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Обратите внимание, что порядок расчета и уплаты взносов указанными лицами по сравнению с порядком расчета и уплаты ЕСН кардинально поменялся. Согласно п.2 ст.236 НК РФ самозанятые лица определяли объект налогообложения по ЕСН, которым признавались доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. С 2010г. понятие объекта обложения отсутствует в отношении уплаты указанными лицами взносов за себя.

Если самозанятые лица не производят выплаты физическим лицам, то страховые взносы они рассчитывают и уплачивают согласно ст.13, 14 и 16 Закона N212-ФЗ (см. ниже). Если они производят выплаты физическим лицам, то страховые взносы они уплачивают одновременно по двум разным основаниям: 1) за себя - по правилам ст.13, 14 и 16 Закона N212-ФЗ; 2) за физических лиц, которым производят выплаты, - по правилам ст.7, 8, 9, 11 и 15 Закона N212-ФЗ (об этом мы говорили в разделе2.6).

Сразу отметим, что согласно ч.5 ст.14 Закона N212-ФЗ самозанятые лица за себя не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСВНМ) в ФСС России. Однако они вправе добровольно вступать в правоотношения по ОСВНМ и уплачивать страховые взносы в ФСС в соответствии со ст.4.5 Закона N255-ФЗ.

Итак, за себя самозанятые лица обязаны уплачивать страховые взносы только в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. При этом размер взносов они определяют исходя из "стоимости страхового года" и периода осуществления предпринимательской или профессиональной деятельности в календарном году (ч.1 ст.14 Закона N212-ФЗ).

В силу ч.2 ст.13 Закона N212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, стоимость страхового года различна для взносов в разные фонды.

Примечание. Предприниматели, адвокаты и нотариусы за себя уплачивают определенные годовые суммы взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, которые никак не зависят от доходов указанных лиц.

Напомним, что в 2010г. тарифы для самозанятых лиц установлены такие: в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20% для лиц 1966г. рождения и старше, 14% - для лиц 1967г. рождения и моложе; в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6% для лиц 1967г. рождения и моложе; в ФФОМС - 1,1%; в ТФОМС - 2%.

На начало 2010г. МРОТ составляет 4330руб. в месяц.

Имея эти данные, можно рассчитать годовые размеры страховых взносов или стоимости страхового года (ССГ), которые самозанятое лицо должно заплатить за себя в 2010 году:

- если такой гражданин 1966г. рождения и старше, то взносы в ПФР уплачиваются только на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 10 392руб. (4330руб. x 20% x 12). Если он 1967г. рождения и моложе, то взносы уплачиваются в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 7274,40руб. (4330руб. x 14% x 12), на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 3117,60руб. (4330руб. x 6% x 12);

- ССГ в ФФОМС составляет 571,56руб.

- ССГ в ТФОМС составляет 1039,20руб. (4330руб. x 2% x 12).

Примечание. Льготные тарифы, предусмотренные ч.2 ст.57 Закона N212-ФЗ в 2010г. для "спецрежимников", неприменимы в отношении уплаты самозанятыми лицами страховых взносов за себя.

В силу ч.2 ст.14 Закона N212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Например, если в хозяйстве работает пять человек, включая главу, то в ТФОМС он должен будет уплатить страховой взнос за 2010г. в размере 2857,8руб. (571,56руб. х 5 чел.).

В 2011г. тарифы для самозанятых лиц будут следующие: в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 26% (для финансирования накопительной части трудовой пенсии можно уплачивать дополнительные пенсионные взносы, см. главу3), в ФФОМС - 2,1%, в ТФОМС - 3%. Исходя из этих тарифов будут определяться стоимости страхового года с 2011г.

Примечание. Взносы за себя самозанятые лица должны рассчитывать и уплачивать с копейками, поскольку округление до целых рублей предусмотрено лишь в ст.15 Закона N212-ФЗ (в отношении взносов, уплачиваемых с выплат физическим лицам).