3. Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств
Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее использование как единого комплекса нецелесообразно, то производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств.
При этом первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей (абз. 2 п. 27 Инструкции N 157н). В случае если стоимость этих составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения. Стоимость ликвидируемых частей может определяться пропорционально какому-либо выбранному показателю - площади, объему и др.
Например, на балансе бюджетного учреждения имеется фехтовальная дорожка стоимостью 100 000 руб. и площадью 20 кв. м. Часть дорожки площадью 2 кв. м пришла в негодность и подлежит списанию. Стоимость ликвидируемой части основного средства в этом случае составляет 10 000 руб. (100 000 х 2 / 20).
Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения, приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится.
Первичные документы, которыми оформляется
частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств
Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств оформляется соответствующим актом на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Форма такого акта Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н не установлена, поэтому оформить его можно в произвольной форме.
Считаем, что форму акта на частичную ликвидацию (разукомплектацию) основных средств учреждению необходимо утвердить в учетной политике.Соответствующая отметка о частичной ликвидации (разукомплектации) основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Внимание! Разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения вышеуказанного акта не допускаются.
Налогообложение при частичной ликвидации (разукомплектации)
основных средств
Если основное средство для учреждения является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ при частичной ликвидации (разукомплектации) такого имущества его первоначальная стоимость в налоговом учете изменяется. Амортизация при частичной ликвидации основного средства начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной ранее при принятии основного средства к учету (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813).
Рыночная стоимость остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных в результате частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств, признается внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 13 ст. 250 НК РФ). При использовании указанных материальных запасов в приносящей доход деятельности их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при частичной ликвидации (разукомплектации)
основных средств
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| 1 | Отражение суммы начисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства: - недвижимого имущества - особо ценного движимого имущества - движимого имущества | 0 104 1X 410 0 104 2X 410 0 104 3X 410 | 0 101 1X 410 0 101 2X 410 0 101 3X 410 |
| 2 | Списание остаточной стоимости ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства | 0 401 10 172 | 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410 |
| 3 | Отражение расходов, связанных с частичной ликвидацией (разукомплектацией) объекта основных средств | 0 401 10 172 | 0 401 20 XXX, 0 302 XX 730 |
| 4 | Оприходование материальных запасов, полученных при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основных средств | 0 105 33 340, 0 105 34 340, 0 105 35 340, 0 105 36 340 | 0 401 10 172 |
--------------------------------
Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.
Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения частичную ликвидацию (разукомплектацию) компьютера (снятие с системного блока дополнительного жесткого диска, пришедшего в негодность)?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при частичной ликвидации (разукомплектации)
основных средств
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| 1 | Отражение суммы начисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства: - недвижимого имущества - особо ценному движимого имущества - движимого имуществу | 0 104 1X 000 0 104 2X 000 0 104 3X 000 | 0 101 1X 000 0 101 2X 000 0 101 3X 000 |
| 2 | Списание остаточной стоимости ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства | 0 401 10 172 | 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000 |
| 3 | Отражение расходов, связанных с частичной ликвидацией (разукомплектацией) объекта основных средств | 0 401 10 172 | 0 401 20 XXX, 0 302 XX 000 |
| 4 | Оприходование материальных запасов, полученных при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основных средств | 0 105 33 000, 0 105 34 000, 0 105 35 000, 0 105 36 000 | 0 401 10 172 |
--------------------------------
Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Применяется аналитический код, соответствующий произведенным расходам.
Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения частичную ликвидацию (разукомплектацию) компьютера (снятие с системного блока DVD-привода, пришедшего в негодность)?