1. Выбытие основных средств в результате продажи
Бюджетное учреждение не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником (п.
3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).Автономное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными за счет средств, выделенных ему собственником. (п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).
При определении категории имущества бюджетным и автономным учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" и Перечнями соответствующих органов государственной власти (органов местного самоуправления).
Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".
Реализация имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, отражается в учете с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н).
Первичные документы при продаже основных средств
При продаже основных средств оформляются следующие первичные документы (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н):
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.
0306031).Соответствующая отметка о продаже основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Налогообложение при реализации основных средств
Реализация государственного имущества осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию проданных основных средств приведен в п. 12 Инструкции N 174н и в п. 12 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по реализации объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ │ │
│ │амортизации по реализуемому │ │ │
│ │объекту основных средств: │ │ │
│ │- недвижимому имуществу │ 0 104 1X 410 │ 0 101 1X 410 │
│ │- движимому имуществу │ 0 104 2X 410, │ 0 101 2X 410, │
│ │ │ 0 104 3X 410 │ 0 101 3X 410 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 410, │
│ │реализуемого объекта основных │ │ 0 101 2X 410, │
│ │средств │ │ 0 101 3X 410 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 730 │
│ │связанных с реализацией │ │ │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │
│ │реализацией основного средства,│ │ │
│ │на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 71 560 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации основного средства │ │ │
│ │(по цене реализации с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Начисление суммы НДС │ 0 401 10 172 │ 0 303 04 730 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Поступление выручки от │ 0 201 11 510, │ 0 205 71 660 │
│ │реализации основного средства │ 0 201 21 510 │ │
│ │ │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Применяется код КОСГУ, соответствующий произведенным расходам.
Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты".
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объекта основных средств (оборудования для производства кровельных материалов), ранее используемого для оказания государственных услуг?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по реализации объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ │ │
│ │амортизации по реализуемому │ │ │
│ │объекту основных средств: │ │ │
│ │- недвижимому имуществу │ 0 104 1X 000 │ 0 101 1X 000 │
│ │- движимому имуществу │ 0 104 2X 000, │ 0 101 2X 000, │
│ │ │ 0 104 3X 000 │ 0 101 3X 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 000, │
│ │реализуемого объекта основных │ │ 0 101 2X 000, │
│ │средств │ │ 0 101 3X 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 000 │
│ │связанных с реализацией │ │ │
│ │основного средства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │
│ │реализацией основного средства,│ │ │
│ │на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 71 000 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации основного средства │ │ │
│ │(по цене реализации с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Начисление суммы НДС │ 0 401 10 172 │ 0 303 04 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Поступление выручки от │ 2 201 11 000, │ 0 205 71 000 │
│ │реализации основного средства │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Применяется аналитический код, соответствующий произведенным расходам.
Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" "Расчеты по платежам в бюджеты".
Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу объекта основных средств (холодильного шкафа), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу медицинского оборудования (объекта основных средств) коммерческой организации?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу сценического оборудования (объекта основных средств), ранее приобретенного за счет субсидии на выполнение государственного задания? Оборудование отнесено к категории особо ценного движимого имущества.