14.5. Учет резервов по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.
Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой предприятия.
Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократно. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полностью или частично погасить задолженность.Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи: Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается бухгалтерскими записями:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. 14.6.
Вопросы для повторения 1.
Что представляют собой резервы предприятия? 2.
Какова цель создания резервов? 3.
Имеет ли право предприятие не создавать резервы? 4.
На какие цели используются созданные резервы? 5.
Какие счета синтетического учета применяются для учета различного рода резервов? 6.
Может ли быть конечное сальдо на счетах учета резервов на конец года? 7.
Как резервы отражаются в бухгалтерском балансе предприятия? 14.7.
Тесты
Укажите правильный вариант ответа: 1.
Какова корреспонденция счетов при отражении убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
б) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 2.
По дебету какого счета отражается начисление резерва по сомнительным долгам:
а) 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) 99 «Прибыли и убытки»;
в) «Основное производство». 3.
Какова корреспонденция счетов при образовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
б)Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». 4.
Что означают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»:
а) списание суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
б) списание суммы резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан соответствующий резерв;
в) создание резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги. 5.
Какие делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета при списании затрат по законченному капитальному ремонту за счет источника финансирования:
а) Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;
б) Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
г) Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 6.
Какие делаются бухгалтерские записи при создании резерва по сомнительным долгам:
а) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
б)Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
14.8. Задачи и ситуации 1.
У Луки Пачоли есть такое наставление: «В конце следует еще заметить: всего имею получить столько и столько-то дукатов, а именно: столько-то от должников, если они состоятельны, если же нет, то скажешь, сколько с ненадежных должников».
Требуется ответить, применяется ли в учетной практике российских предприятий система резервирования такого рода долгов. 2.
ООО «Глоток свободы» 14 января 2003 г. поставило ООО «Ветер перемен» продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе — 40 000 руб.). Согласно договору, продукция должны быть оплачена 13 февраля 2003 г. Однако в установленный срок денежные средства от покупателя не поступили. Учетной политикой ООО «Глоток свободы» на 2003 г. предусмотрено создание резерва сомнительных долгов.
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета ООО «Глоток свободы» создание резерва сомнительных долгов и, если это необходимо, списание задолженности ООО «Ветер перемен». 3.
На балансе ООО «Глоток свободы» числятся 500 акций акционерного общества «Новые технологии» по цене приобретения 1000 руб. стоимостью 500 000 руб., котировки которых регулярно публикуются.
Рыночная стоимость этих акций на 1 января 2003 г. составила 960 руб. за акцию.
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета ООО «Глоток создание резерва под обесценение финансовых вложений.