15.2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, полученных предприятием, производится на синтетических пассивных балансовых счетах: ?

краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; ?

долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:

Д 50 «Касса»

Д 51 «Расчетные счета»

Д 52 «Валютные счета»

Д 55 «Специальные счета в банках»

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами: 1)

на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до

истечения срока их погашения; 2)

на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до

тех пор, пока до срока их погашения останется дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай- мам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом: ?

если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» и др.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций;

К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; ?

если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Предприятие может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам*-.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что проценты, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи: Д 97 «Расходы будущих периодов» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обращения облигаций, включается в состав операционных расходов:

К 97 «Расходы будущих периодов».

На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские записи:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета» К 52 «Валютные счета» К 55 «Специальные счета в банках».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет затраты, которые могут быть: ?

основными; ?

дополнительными.

К основным Затратам относятся: ?

проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам; ?

курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав операционных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгалтерские записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» і

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением займов или кредитов, по оплате: ?

юридических и консультационных услуг; ?

копировально-множительных работ; ?

налогов и сборов; ?

экспертиз; ?

услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бухгалтерские записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования на приобретение: ?

инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов); ?

материально-производственных запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий: ?

предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству; ?

наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу); ?

стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений; ?

основное средство не введено в эксплуатацию. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложение во внеоборотные активы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам».

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то проценты по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов: Д 10 «Материалы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных расходов (Д «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего кредитору на основании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключением регрессных требовании.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу: ?

для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором; ?

если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств: ?

в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

« по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом; ?

вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству; ?

при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая; ?

в других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются следующим образом:

Д 5 і «Расчетные счета» или

Д 52 «Валютные счета» — на сумму фактически полученных денежных средств

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму учетного процента, уплаченного кредитной организации

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам иза^іам» субсчет «Вексельный заем» — на сумму номинальной стоимости векселя.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет ^ Вексельный заем»

Д 67 К 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета»

К 55 «Специальные счета в банках».

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

15.3. Вопросы для повторения 1.

В чем заключается разница между кредитами и займами? 2.

Кто может предоставлять займы и кредиты? 3.

Сколько и каких существует разновидностей займов? 4.

Дайте определение векселя. 5.

Какие виды векселей вам известны? 6.

Сколько и какие существуют разновидности кредитов? 7.

Каковы особенности договоров займов и кредитов? 8.

Какие вы знаете виды кредитов и займов? 9.

Как ведут бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов? 10. Б чем заключаются особенности учета долгосрочных кредитов и займов? 11.

Как правильно организовать аналитический учет кредитов и займов? 12.

В каком порядке признаются затраты по займам и кредитам? 13.

Какие существуют способы учета затрат по кредитам и займам?