16.1. Понятие забалансовьх счетов

Судьба ничего пе дает в вечную собственность.

Сенека Луций Анней Младший, философ и писатель

Забалансовые счета являются односторонними, т. е. не участвуют в кор- респонденциях счетов.

в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе. Каждый счет показан или в дебете или в кредите, проводок эти счета не образуют.

Перечень забалансовых счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета: •

счет 001 «Арендованные основныесредства»; •

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; •

счет 003 «Материалы, принятые впереработку»; •

счет 004 «Товары, принятые на комиссию»; •

счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; •

счет 006 «Бланки строгой отчетности»; •

счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; •

счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; • счет 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные»; •

счет 010«Износ основных средств»; •

счет 011 «Основные средства, сданные варенду».

Аналитический учет на забалансовых счетах ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения, хранения, контрагентам и т. д.

16.2. Бухгалтерский учет ценностей на забалансовых счетах

Учет ценностей на забалансовых счетах регламентируется приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его

Счет 001 «Арецдованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, которые не принадлежат данному предприятию на праве собственности, а получены от других предприятий или физических лиц: •

по договору аренды; •

по договору безвозмездного пользования.

Арендованные основные средства и основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах.

При получении фирмой арендованных основных средств (кроме долгосрочно арендуемых) производится запись:

Д 001 «Арецдованные основные средства».

При передаче арендодателю ранее полученных арендованных основных средств производится запись:

К 001 «Аревдованные основные средства».

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о на- личии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На счете 002 учитываются находящиеся на складе товарно-материальные ценности, право собственности на которые данному предприятию не принадлежит.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно- материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно- материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

При получении товарно-материальных ценностей на ответственное хранение производится запись:

Д 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

После того как право собственности на товарно-материальные ценности перейдет к данному предприятию, при передаче товарно-материальных ценностей, ранее принятых на ответственное хранение или возврате некачественных товаров поставщику производится запись:

К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых для переработки (давальческое сырье), доработки или проведения других технологических операций с целью получения новой продукции.

Право собственности как на давальческое сырье, так и на готовую продукцию принадлежит заказчику. Организация-переработчик стоимость полученного давальческого сырья нс оплачивает.

При принятии сырья и материалов от заказчика в переработку без их приобретения (на давальческих началах) производится запись:

Д 003 «Материалы, принятые в переработку».

При списании стоимости давальческого сырья и материалов после завершения их переработки и передачи заказчику готовой продукции или обработанных материалов производится запись:

К003 «Материалы, принятые впереработку » — давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции;

К 003 «Материалы, принятые в переработку» — переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

Подобная же запись делается, если возвращаются заказчику неиспользованные сырье и материалы:

К 003 «Материалы, принятые в переработку» — возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором (договором поручения или агентским договором). Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

При принятии товаров на комиссию по посредническому договору производится запись:

Д 004 «Товары, принятые на комиссию».

При реализации или возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу) производится запись:

К 004 «Товары, принятые на комиссию».

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа.

счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

При принятии от заказчика оборудование для монтажа без приобретения и оплаты производится запись:

Д 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При списании стоимости установленного оборудования после монтажа, принятого от заказчика без оплаты, производится запись:

К 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

ния информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п., путевки, полученные в отделении Фонда социального страхования Российской Федерации. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например 5 руб.).

При получении бланков строгой отчетности производится запись:

Д 006 «Бланки строгой отчетности».

При списании бланков строгой отчетности, после того как полученные бланки документов будут использованы, производится запись:

К 006 «Бланки строгой отчетности».

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников: ?

если истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности); ?

если должник признан банкротом.

Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

? При учете списанной в убыток задолженности неплатежных дебиторов производится запись:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет делается запись:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Подобная же запись делается, если предприятие-должник ликвидировано:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы*-. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убы- токдолгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных иод товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

При учете полученных гарантий в обеспечение обязательств, платежей и под товары, переданные на комиссию другим фирмам и организациям делается запись:

Д 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При погашении задолженности по выполнению обязательств ранее учтенные суммы гарантий списываются:

К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Счет 009 обязательств и платежей выданные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

При учете гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, производится запись:

Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При погашении задолженности по выполнению обязательств ранее учтенные суммы гарантий списываются:

К «Обеспечения обязательств и платежей

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

При начислении износа объектов жилищного фонда производится запись:

Д 010 «Износ основных средств».

При списании износа объектов жилищного фонда производится запись:

К 010 «Износ основных средств».

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» используется для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя) (например, по договору лизинга). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

При сдаче в аренду основных средств производится запись:

Д 011 «Основные средства, сданные в аренду».

При возврате основных средств, ранее сданных в аренду, или передаче в собственность пользователя делается запись:

К «Основные средства, сданные в аренду».