28.2. Сводный бухгалтерский баланс

Пример.

Для пересчета доходов и расходов, приведенных в форме Ne 2, используют иной курс. Каждую операцию, данные о которой входят в ка- кую-либо строку отчета о прибылях и убытках, можно пересчитывать по официальному курсу на дату ее осуществления.

Допустим, продажа готовой продукции проведена всего в трех случаях (курс рубля к доллару США условный):

]) 22 октября в сумме 500 000 долл. США (курс 31,79 руб. іа 1 доля, США);

2) 4 ноября в сумме 100 000 долл. США (курс 31,72 руб. за 1 долл. США);

3} 16 ноября в сумме 300 000 долл. США (курс 31,74 руб. за 1 долл. США).

Отсюда сумма строки 010 отчета о прибылях и убытках равна:

(31,79 руб. х 500 ООО долл. США)+ (31,72 руб. х 100 ОООдолл. США) + + (31,74 руб, х 300 000 долл. США) = 28 5S9 тыс. руб.

Эта сумма объединяется с показателями других обществ.

Общий итог приводят в сводном отчете по форме № 2. Аналогично пересчитывают и другие показатели отчета о прибылях її убытках.

Учетной политикой может быть предусмотрен и другой способ, в частности с применением среднего курса пересчета валюты, если он колебался нерезко.

Многие показатели сводного отчета получтот путем суммирования построчных данных отчетов головной организации и дочерних обществ.

При этом в сводный баланс не включают финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно вложения дочерних обществ в суммах, принадлежащих головной организации.

Пример. D балансе головной организации по строке «Инвестиции в дочерние общества» отражены вложения в предприятия в сумме 100 0D0 руб., а номинальная стоимость доли в предприятии А — 80 000 руб.

В таком случае превышение балансовой оценки вложений в предприятие А (100 ООО руб.) над их номинальной оценкой (80 000 руб.) отражают как «Деловая репутация дочерних обшеста» по строке «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.

Если номинальная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложении головной организации в дочернее общество, строку «Деловая репутация дочерних обществ» помещают между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.

Пример. В балансе головной организации по строке указаны фи- нансовыс вложения в голосующие акции дочернего общества Б в суммс 200 000 руб. Номинальная стаимостьдоли головной организации — 300 000 руб. В этом случае превышение номинала (300 000 руб.) над балансовой оценкой (200 000 руб.) должно быть показано в пассиве баланса.

Для получения показателя по строке «Инвестиции в дочерние общества» сводного баланса сначала суммируют данные всех балансов, а затем вычитают вложения головной организации в дочерние общества (100 ООО руб.

Для заполнения строки «Уставный капитал^ сводного баланса прежде получают итог всех балансов, а затем вычитают номинальную стоимость акций (долей), принадлежащих головной организации (80 ООО руб, и 300 ООО руб.).

В результате взаимного исключения инвестиций головной организации в дочерние общества из актива и пассива баланса в сводном балансе появляются строки «Деловая репутация дочерних обществ», увеличивающие итог баланса: либо по активу или пассиву, а возможно, и в части требований и в части обязательств одновременно.

При составлении сводного бухгалтерского баланса следует исключать показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

Пример. Головная организация должна дочернему обществу А 200 000 руб. Общество А в свою очередь должно другому дочернему обществу, предприятию Б этой же головной организации, 120 000 руб.

Головная организация яізляетея должником предприятия Б на сумму 400 000 руб.

Составляя сводный баланс а части дебиторской задолженности, все приведенные суммы следует исключить.

В сводный баланс не входят прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, входящими в группу.

В сводный баланс не включают долги подивидендам, выплачиваемым дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам этой же группы, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном балансе должны найти отражение лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

И, наконец, в сводный баланс не входят части активов и пассивов дочерних обществ, не относящиеся к деятельности группы. Такой частью считается 50% и менее голосующих акций, которыми владеет головная организация {доли уставного капитала общества с ограниченной ответственностью). В этом случае для включения в сводный баланс долю активов и пассивов дочернего общества устанавливают по удельному весу голосующих акций, принадлежащих головной организации, или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества-

Пример* Головная организация имеет 51% голосующих акций до- чернего общества А и 30% уставного капитала общества Б.

В этом случае ц сводный баланс войдут все показатели обшестяа А и 30% каждого показателя баланса общества Б,

Если дочернее общество принадлежит двум головным организациям поровну, показатели его активов и пассивов включают в сводный баланс по доле голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, или доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.