5.3. Модели учета приобретения предметов труда
Калькулирование себестоимости приобретенных предметов труда значительно сложнее, так как номенклатура материальных ценностей, как правило, достаточно велика, одинаковые материалы могут приобретаться у разных поставщиков, по разным ценам, с разными условиями транспортировки.
Поэтому в текущем учете целесообразно использовать учетные цены, которые устанавливают приказом руководителя на календарный год. В основу учетных цен могут быть положены договорные цены, плановая стоимость приобретения, фактическая стоимость приобретения за предыдущий отчетный период и другие виды цен. Удобство такого метода заключается в том, что на складе одинаковые материалы, приобретенные в разное время и по разным ценам, будут учтены по одной цене. Для кладовщика важнее знать остатки, приход и расход материалов в количественном измерении, фактическая стоимость будет определяться в бухгалтерии расчетным путем. Кроме того, учетная цена может использоваться как основа для планирования себестоимости продукции, для контроля за деятельностью персонала, ответственного за материально-техническое снабжение.Методика учета материальных ценностей по учетной стоимости основана на использовании активного калькуляционного счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» (на рис. 5) и регулирующего контрарно-дополнительного счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
СНД – стоимость материальных ценностей в пути на начало отчетного периода
ДО – фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей:
- договорная стоимость
- транспортно-заготовительные расходы
КО – фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей:
- учетная стоимость объектов, поступивших на склад в отчетном периоде
- отклонения в стоимости материалов СКД - стоимость приобретенных, но не поступивших на склад, материалов на конец отчетного периода
Рис.
5. Характеристика счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей»Пример. Отразить на счетах бухгалтерского учета приобретение материалов в строительной компании с использованием счетов 15 и 16. Рассчитать сумму отклонений, относящуюся к стоимости израсходованных материалов, если на начало отчетного периода остаток материалов составил 1000 кг по учетной цене 30 руб./кг, сумма отклонений на начало – 2 000 руб. Хозяйственная операция Дт Кт Сумма 1. Принят к учету счет поставщика за 15 000 кг цемента по договорной стоимости 25 руб/кг 15
60
375 000
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку цемента 15 60 45 000 3. Комиссионные посреднику за услуги по приобретению и временному хранению цемента 15 60 18000 4. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков 60
60
60 51
51
51 375 000
45 000
800 5. Приняты на склад материалы по учетной стоимости (15 000кг*30руб) 10 15 450 000 6. Акцептован счет поставщика за 3 750 кг цемента по договорной цене 20 руб./кг 15 60 75 000 7. Оплачено подотчетным лицом за доставку цемента 60
15 71
60 13 000 8. Оприходован на склад цемент по учетной цене (3750кг * 30 руб.) 10 15 112500 9. Списаны отклонения в стоимости материалов как экономия (закрыт счет 15 сторнировочной записью):
- фактическая стоимость приобретения (дебетовый оборот счета 15) = 526000 руб.; учетная стоимость приобретенных материалов (кредитовый оборот счета 15) = 562500 руб.; сумма отклонений в стоимости материалов: 526000-562500 = 36500
16
15
( 36500) - 10. Израсходован цемент в течение месяца по учетным ценам:
на строительство объекта А (10 000 кг * 30)
строительство объекта Б (4 000 кг * 30 руб.)
ремонт здания офиса (50 кг * 30 руб.)
20а
20б
26
10
10
10
300 000
120 000
1500 9. Списана доля отклонений, относящаяся к израсходованным материалам (расчет представлен ниже) 20а
20б
26 16
16
16 (17468)
(6 988)
(78)
Расчет отклонений, приходящихся на стоимость израсходованных материалов: Показатели Учетная цена Отклонения Фактическая стоимость Остаток на начало (1000 кг) 30 000 2 000 32 000 Поступило за месяц (18750 кг) 562 500 (36 500) 526 000 Итого с учетом остатка (19750 кг) 592 500 (34 500) 558 000 Отклонения на 1 руб. учетной стоимости (34500 : 592 500) (0,05823) Израсходовано всего (14050 кг):
в т.
ч. на продукцию Ана продукцию Б
на нужды управления 421 500
300 000
120 000
1 500 (24534 )
(17468)
(6 988)
(78) 396966
282 532
113 012
1422 Остаток на конец (5700 кг) 171 000 ( 9966 ) 161034
Организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов, могут использовать в текущем учете фактические цены. В этом случае счета 15 и 16 не применяются, а транспортно-заготовительные расходы либо распределяются пропорционально количеству материалов и присоединяются к их стоимости в момент оприходования, либо отражаются обособленно на счете 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы». В последнем случае в конце отчетного периода составляется расчет распределения транспортно-заготовительных расходов между израсходованными и неизрасходованными материалами. Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящаяся к израсходованным материалам списывается на увеличение себестоимости продукции, а часть ТЗР, относящаяся к остатку неизрасходованных материалов остается как сальдо на субсчете «ТЗР» к счету «Материалы»
Однако при этом может оказаться, что одинаковые материальные ценности, хранящиеся на складе, приобретены по разным ценам. Для определения стоимости отпущенных в производство материалов используют разные способы последующей оценки:
- по стоимости каждой единицы (для особо ценных материалов или при наличии автоматизированной программы складского учета);
- по стоимости первых закупок, или метод ФИФО (от англ. «First in first out»);
- по стоимости последних закупок, или метод ЛИФО (от англ. «Last in first out») ;
- по средней стоимости единицы.
Пример. Отразить на счетах бухгалтерского учета приобретение материалов без использования счетов 15 и 16. Рассчитать сумму ТЗР, относящуюся к стоимости израсходованных материалов, по итогам отчетного периода, если на начало месяца остаток материалов составил 10 т дизельного топлива по договорной стоимости 30 000 руб., сумма ТЗР на начало – 2 000 руб.
Для последующей оценки применить метод средней стоимости единицы. Хозяйственная операция Дт Кт Сумма 1. Принято к учету 150 т. дизельного топлива по договорной стоимости 3200 руб./т 1060
480 000
2. Акцептован счет железнодорожной компании за доставку дизельного топлива 10 тзр
60
35 000
3. Принят к оплате счет страховой компании за страхование груза от несчастного случая в пути 10 тзр
76
9 600
4. Оплачены счета кредиторов 60
60
76 51
51
51 480 000
35 000
9 600 5. Принято на склад дизельное топливо 100 т., приобретенное по цене 2 900 руб./т,
железнодорожный тариф 10
10тзр 60
60 290 000
20 000 6. Оприходовано дизельное топливо 200 т. по договорной цене 3100 руб. 10 60 620 000 - 6. Израсходовано дизельное топливо на транспортные услуги по средней стоимости единицы:
Средняя цена = (3000+3200+2 900):3 = 3033 руб./т
выполнение заказа А 130т.
заказа Б 70 т.
общехозяйственные нужды 10 т.
20а
20б
26
10
10
10
394 290
212 310
30330 7. Списана доля ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам (расчет в нижерасположенной таблице) 20а
20б
26 10тзр
10тзр
10тзр 18492
9 957
1423
Распределение ТЗР на стоимость израсходованных материалов Показатели Учетная цена ТЗР Фактическая стоимость Остаток на начало месяца 30 000 2 000 32 000 Поступило за месяц 1390 000 64600 1454600 Итого 1420 000 66 600 1486 600 ТЗР на 1 руб. договорной стоимости материалов (66600/1420000) 0,0469 Израсходовано всего:
в т. ч. на продукцию А
на продукцию Б
на нужды управления 636 930
394 290
212 310
30330 29 872
18492
9 957
1423 666802
412782
222 267
31 753 Остаток на конец месяца 783 070 36 728 819 798
Таким образом, основной принцип оценки приобретенных предметов труда заключается в сборе фактических затрат, связанных с их приобретением и доведением до пригодного состояния, на счетах бухгалтерского учета (10 или 15) с последующим исчислением себестоимости единицы.