3.2. Наличие и изменение
Основными задачами анализа эффективности использования оборотных средств являются: •
оценка выполнения плана снабжения предприятия материальными ресурсами по ассортименту, объему, комплектности и срокам поставки; •
установление степени обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами; •
проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных предприятию материалов; •
определение влияния организации материально-технического снабжения на важнейшие показатели работы предприятия (объем выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.); •
оценка полноты использования материальных ресурсов и их влияния на объем продукции; •
выявление резервов снижения материалоемкости продукции и разработка мероприятий по их использованию и устранению недостатков в организации материально-технического снабжения.
В соответствии с этими задачами анализ влияния обеспеченности предприятия предметами труда и их использования на объем продукции должен проводиться в трех направлениях: а) анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами; б) анализ состояния запасов; в) изучение использования материалов.
Источниками информации для проведения анализа обеспеченности предприятия предметами труда и их использования служат:
данные планового отдела и отдела материально-технического снабжения (информация о потребности предприятия в материальных ресурсах на планируемый период, нормах запасов материальных ценностей);
данные бухгалтерского учета о приходе и расходе отдельных видов материалов, первичные документы по учету материалов (приходные ордера, накладные, лимитные карты и др.);
данные годовой и квартальной отчетности, где отражается информация о материальных затратах на производство.
Наличие оборотных средств, имеющихся в распоряжении того или иного предприятия в целом, а также по отдельным их группам или видам), может быть рассчитано как по состоянию на определенную дату (обычно отчетной датой является последний день соответствующего квартала), так и в среднем за истекший отчетный период.
Средний остаток (Оср) оборотных средств за данный отчетный период проще всего определить как полусумму остатков на начало (Он) и конец (Ок) этого периода, т.е.
по формулеОср = (0„ - Ок)/2.
Но эта простота обманчива.
Необходимо учитывать, что применять эту формулу можно только тогда, когда остатки оборотных средств (или того их элемента, который анализируется в данный момент) изменяются равномерно в течение всего отчетного периода. Иначе показатель, рассчитанный по формуле полусуммы остатков, будет неточным. Более точный результат дает применение формулы'расчета средней хронологической.Если возникает необходимость определения средних остатков оборотных средств за период времени, включающий несколько равных по продолжительности отрезков (например, за год по данным об остатках на начало и конец каждого квартала), то используется формула расчета средней хронологической простой.
В том случае, когда расчет среднего остатка оборотных средств необходимо производить по данным отчетности за периоды времени различной продолжительности (если различны интервалы между датами, на которые определены запасы оборотных средств), например, за I квартал, полугодие, девять месяцев и за год в целом, необходимо использовать формулу расчета средней хронологической взвешенной, причем взвешивание данных о средних остатках за каждый период производится с учетом его продолжительности. Такой же метод расчета остатков следует применять, когда необходимо рассчитать общую сумму остатков по нескольким их видам.
Обеспеченность запасами (Z>3, дни) — величина, которая обычно рассчитывается для каждого вида оборотных средств отдельно и равна отношению запасов данного вида оборотных средств на среднесуточный расход данного вида запасов:
3 3 /)_= — = "
3~ * (Р3/Д)
где Зн — запасы на начало периода; z — среднесуточный расход данного вида запасов; Р3 — общий размер расхода (плановая потребность в данном периоде); Д — число календарных дней в периоде.
Запасоемкость (е3) определяется по формуле:
~* Зн/Р3.
Структура запасов оборотных средств характеризуется относительными величинами структуры в соответствии с принятой на предприятии классификацией:
2І — 3,/І3,)
где Zt — удельный вес /-го вида запасов в их общем объеме.
В российской практике учета принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводит к необходимости измерения расхода этих запасов в производстве по средним фактически сложившимся ценам.
Однако в условиях нестабильности цен возможны ситуации, когда партии отдельных видов запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже, чем приобретенные ранее (или наоборот). Из-за этого нередки ошибки в определении величины запасов, что влияет на финансовые показатели предприятия. В ряде западных стран применяются методы, позволяющие свести к минимуму возможные ошибки. Так, если одинаковые товары закупаются в течение года по разным ценам, не всегда удобно учитывать каждую покупку и вносить в отчет соответствующие суммы. Бухгалтер западного (а теперь уже и российского1) предприятия для оценки стоимости запасов может использовать методы: а) сплошной идентификации; б) средней стоимости; в) ФИФО17; г) ЛИФО18.В соответствии с методом сплошной идентификации стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно для каждого товара. Движение затрат в этом случае отражает поток товаров. Однако данный метод в большинстве случаев требует весьма значительных затрат. В соответствии с методом средней стоимости сначала вычисляется средняя стоимость единицы товара, предназначенного для продажи или использования в производстве в течение отчетного периода, т.е. общая стоимость данного товара, имеющегося для продажи, делится на количество единиц этого товара. Затем средняя цена единицы товара умножается на число единиц товара, имеющихся в наличии на конец периода согласно проведенной инвентаризации. В результате получается стоимость товарных запасов на конец периода.
Метод ФИФО называют методом оценки запасов по ценам первых покупок. Стоимость проданных товаров определяется ценой первой поступившей партии товара, поэтому стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений, а себестоимость реализованной продукции оценивается по ценам первых покупок. В периоды роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели стоимости активов по итогам отчетного периода по сравнению с другими методами.
Метод ЛИФО — это метод оценки запасов по ценам последних покупок.
Последняя поступившая партия товара считается первой проданной. В связи с этим уровень запасов на конец года исчисляется на основе цен поступлений начала этого года, а себестоимость реализованной продукции оценивается по ценам последних приобретений. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель стоимости активов по итогам отчетного периода по сравнению с другими методами. Графически наглядное сравнение названных методов оценки запасов дается на рис. 3.2.Изменение остатков оборотных средств в целом и по отдельным группам (видам) происходит вследствие того, что имеющиеся в начале производственного цикла запасы непрерывно потребляются в процессе производства. Их же возобновление, необходимое для обеспечения непрерывности производственного процесса, происходит за счет финансовых ресурсов, образующихся в результате реализации продукции. В этом, собственно говоря, и состоит смысл цикла оборота оборотных средств. В его начале происходит потребление из уже имеющегося запаса, а в конце — возмещение (возобновление запаса), оплачиваемое из выручки от реализации [ОС ГП Д ОС]. Напомним, что аналогично этому цикл оборота оборотного капитала начинается с превращения оборотного капитала в производственные запасы, а заканчивается возмещением (возобновлением суммы оборотного капитала за счет выручки от реализации) [Д ОС ГП Д].
Показатели, характеризующие скорость оборота оборотных средств и их элементов, очень важны для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На данном этапе анализа сначала оценивают оборачиваемость товарно-материальных запасов (ТМЦ).
Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, для расчета коэффициента оборачиваемости Учет цены товара в себестоимости продукции (OUT)
Т — длительность отчетного периода;
і г
и
— цена товара (Р);
средняя цена товара (Рср)
I L
і и Ill
Рис. 3.2. Методы оценки стоимости запасов:
а — сплошной идентификации; б — средней стоимости; в - ФИФО; г - ЛИФО
или скорости оборота запасов (V3) используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Здесь используется формула:
СППТ
ср
где СППТ — стоимость производства проданных товаров или услуг (себестоимость реализованной продукции); Зср — средний остаток запасов за данный отчетный период. Отсюда легко определяется и показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчетов при исчислении показателей оборачиваемости для некоторого их упрощения принято считать продолжительность любого месяца, равную ЗО дн., любого квартала — 90 дн. и года — 360 дн. Продолжительность же оборота в днях (D0 3) всегда может быть рассчитана по формуле
где Т — продолжительность периода, за который определяются показатели, дн. (Г= 30, ..., 90, ..., 360).
Этот показатель не зависит от продолжительности того периода, за который был вычислен, в отличие от коэффициента оборачиваемости. Так, если продолжительность одного оборота 30 дн., то скорость оборота будет равна или трем оборотам в квартал и/или в то же время — двенадцати оборотам в год.
По своему экономическому содержанию коэффициент оборачиваемости сходен с показателем фондоотдачи, но в данном случае результирующим показателем является не объем товарной продукции, а стоимость производства реализованной продукции (работ, услуг). Вместо величины стоимости основных средств в расчетах используется величина среднего запаса оборотных средств. Аналогом показателя фондоемкости служит коэффициент закрепления.
Коэффициент закрепления (к3)— это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости. Она характеризует долю запасов, приходящихся на 1 руб. себестоимости реализованной продукции: Заметим, что данные показатели по такой же методике могут быть рассчитаны и для других видов оборотных средств (денежных средств в обороте, дебиторской задолженности и т.д.).
NB. Смысл понятия «цикла оборота оборотных средств» (ОС) состоит в том, что изменение их остатков происходит вследствие того, что запасы, имеющиеся в наличии на начало цикла, непрерывно потребляются в процессе производства, а их возобновление происходит за счет финансовых ресурсов, образующихся в результате реализации продукции [ОС ГП
Д -> ОС]. Цикл оборота оборотных средств оценивают на определенную дату, определяют их среднегодовое значение, скорость оборота, закрепление.