Первоначальная оценка нематериальных активов

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических

вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

• таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизации:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Рассмотрим примеры приобретения (табл. 2.6 и 2.7) и изготовления (табл. 2.8) объектов нематериальных активов.

Ситуация 1. Учреждение заключило лицензионный договор с ООО «Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.

Стоимость по договору составила 400 000 руб. Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило:

— консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, — 10 000 руб.;

— сбор за регистрацию лицензионного договора в государственном патентном ведомстве — 1400 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристики промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации, составили:

— суммы начисленной заработной платы сотрудников, принявших участие в этой работе — 3000 руб.;

— единый социальный налог — 780 руб.;

— стоимость израсходованных материалов по фактической себестоимости их приобретения — 300 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату составила:

400 000 + 10 000 + 1 400 + 3 000 + 780 + 300 = 415 480 руб.

Ситуация 2.

В бухгалтерском учете операции будут оформлены проводками, представленными в табл. 2.7.

Получатель бюджетных средств при заключении сделок, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Дополним предыдущий пример (ситуация 1) новыми условиями приобретения актива. Бюджетное учреждение по условиям договора сначала выдало ООО «Актив» аванс в сумме 120 000 руб. (400 000 · 30%). Правообладателем составляются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.7. Рассматривается бюджетная деятельность, поэтому в 18-м разряде кода счета стоит отличительный признак — 1.

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

— патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Пример. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали по одной из учебных дисциплин учебное пособие. Согласно заключенному с ними договору созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю. Затраты на создание нематериального актива:

— заработная плата сотрудников, начисленная за разработку учебного пособия, — 10 000 руб.;

— единый социальный налог, начисленный от суммы оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив, — 2600 руб.;

— расходные материалы по фактической стоимости их приобретения — 1600 руб.;

— сумма сбора за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие — 1400 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданного учебного пособия составила: 10 000 + 2600 + 1600 + 1400 = 15 600 руб.

В табл. 2.8 приведены необходимые бухгалтерские проводки. Таблица 2.8

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Пример. Учреждение передало безвозмездно авторское право на программу ЭВМ другому бюджетному учреждению, балансовая стоимость которой составляла 32 000 руб., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи — 10 000 руб. В учете учреждения операции по передаче HMA надо отразить следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2.9).

Пример. Срок полезного использования объекта HMA (пять лет) истек (т.е. стоимость нематериального актива — 120 000 руб. полностью амортизирована). Учреждение приняло решение списать данный объект с баланса. Бухгалтерская проводка представлена в табл. 2.10.

Пример. В бюджетном учете учреждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации 15 400 руб.

Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она морально устарела. Свое решение комиссия оформила соответствующим актом.

Списание с бюджетного учета исключительных авторских прав на программу отражается бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 2.11.

Отражение в бюджетном бухгалтерском учете безвозмездной передачи нематериальных активов в различных ситуациях представлено в (табл. 2.12).