План счетов бюджетного учета
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов (табл. 1.3).
Рассмотрим структуру кода бухгалтерского счета. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов.
1-й — 17-й разряды — включают код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Чтобы правильно определить первые 17 разрядов счета, необходимо руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
| Номер раздела | Название раздела | Состав бухгалтерских счетов |
| I | Нефинансовые активы | Основные средства, непроизведенные активы, амортизация, нематериальные активы, материальные запасы, капитальные вложения |
| Il | Финансовые активы | bgcolor=white>Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную
| 111 | Обязательства | Кредиторская задолженность учреждения всех видов: работникам по оплате труда, поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам и др. |
| IV | Финансовый результат | Счета, предназначенные для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Результат деятельности за текущий год, предыдущих лет, доходы будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др. |
| V | Санкционирование расходов бюджетов | Лимиты полученных и переданных бюджетных обязательств, а также бюджетные ассигнования. Главным образом учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и органы казначейства |
| | Забалансовые счета | Счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, арендованных основных средств, невыясненных поступлений в бюджет, расчетных документов, ожидающих исполнения и др. |
Например, при выборе классификации расходов необходимо использовать соответствующие статьи из перечня прямых получателей средств, затем перечня «Разделы и подразделы», «Целевые статьи» и «Виды расходов» в соответствии со структурой функциональной классификации (табл. 1.4).
Таблица 1.4. Формирование первых семнадцати разрядов кода Плана счетов бюджетного учета | Вид классификатора | Классификация расходов | | Администратор | 055 — Министерство здравоохранения и социального развития РФ | | Раздел и подраздел | 0901 — Здравоохранение | | Целевая статья | 4700000 — Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части | | Вид расходов | 455 — Мероприятия в области здравоохранения, спорта | | 1-й — 17-й разряды кода счета Плана счетов | 05509014700000455 | |
Для формирования 1-го — 17-го разрядов кода счета Плана счетов, по которым надо вести учет в разрезе классификации доходов, следует выбрать классификацию доходов. Далее требуется указать администратора доходов, для чего следует выбрать статью из классификатора «Перечень прямых получателей средств» и конкретный вид доходов по соответствующей статье из справочника «Классификация доходов» (в табл.
1.5). Таблица 1.5. Пример формирования первых семнадцати разрядов кода Плана счетов бюджетного учета | Вид классификатора | Классификация доходов | | Администратор | 055 — Министерство здравоохранения и социального развития РФ | | Классификация доходов | 30201030030000 — доходы от продажи услуг, оказываемых муниципальными учреждениями | | 1-й — 17-й разряд кода счета Плана счетов | 05530201030030000 | |
18-й разряд — содержит код вида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:
1 — бюджетная деятельность;
2 — деятельность, приносящая доход;
3 — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.
19-, 20-, 21-й разряды — включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19-й) — означает номер раздела плана счетов (всего в плане счетов их пять). Второй и третий знаки (20-й и 21-й) — это порядковый номер подраздела внутри каждого раздела Плана счетов. Например, раздел I подразделяется на семь подразделов:
«Основные средства» — первый подраздел, код счета — 101, «Нематериальные активы» — второй подраздел, код счета — 102, «Непроизведенные активы» — третий подраздел, код счета — 103 и т.д.
Второй раздел состоит из 13 подразделов. Например, денежные средства на банковских счетах (первый подраздел), код счета — 201; средства на счетах бюджетов — 202 и т.д.; расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, — 213.
22-й и 23-йразряды — содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.
Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела. В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д. Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто учитываются изменения стоимости активов и обязательств, например увеличение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс — на счете 10104410.
Это связано с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-, 25- и 26-м разрядах. Эти последние разряды счета определяются в соответствии с правилами, указанными в табл. 1.6 и 1.7.
Разряд 24 кодируется знаком в зависимости от объекта учета и влияния операции на изменение этого объекта. Например:
— при поступлении объектов основных средств в учреждение разряд 24 определяется цифрой 3 (увеличение нефинансовых активов), а их выбытие — цифрой 4 (уменьшение нефинансовых активов);
— при начислении заработной платы формируется кредиторская задолженность перед работниками, и по такой операции разряд 24 определяется знаком 7 (увеличение задолженности по оплате труда), при выплате заработной платы — знаком 8 (уменьшение задолженности по оплате труда).
Последние два разряда определяются в зависимости от объекта учета. Например, если необходимо в бухгалтерской проводке отразить счет по движению денежных средств, то разряды 24-й — 25-й обозначаются знаком 10; непроизведенных активов — знаком 30 и т.д.
Таблица 1.6. Правило определения значения разряда 24 | Раздел | Объекты учета | Влияние на объект | | Увеличение | Уменьшение | | I | Нефинансовые активы | 3 | 4 | | Il | Финансовые активы | 5 | 6 | | III | Обязательства | 7 | 8 | | IV | Финансовый результат | 1 (доходы) | 2 (расходы) | | V | Санкционирование расходов бюджетов | Осуществление расходов — 2 Приобретение активов — 3; 5 Погашение долговых обязательств — 8 | | | Расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет 30404); Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405) | |
hspace=0 vspace=0 align=center>
| |
Если осуществляется расходование средств, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией расходов (ЭКР), а если поступают средства от оказания платных услуг, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией доходов (ЭКД) (табл. 1.7).
ЭКР приведены в Приложении 3, а ЭКД — в табл. 1.11. Можно также воспользоваться специальной таблицей КОСГУ, которая приведена в Приложении 2.
| X. Нефинансовые активы |
| Основные средства | Нематери альные активы | Непроиз- веденные активы | Матери альные запасы | Вложения в нефинансовые активы | Амортиза ция | Нефинансовые активы в пути |
| 10 | 20 | 30 | 40 | В зависимости от вида актива 10, 20, 30, 40 (соответственно) | В зависимости от амортизируемого объекта 10, 20 | В зависимости от вида актива 10, 20, 40 |
| 2. Финансовые активы |
| Денежные средства | Финансовые вложения | Дебиторская задолженность |
| облигации, векселя | Акции | Депозиты |
| 10 | 20 | 30 | 50 | 60 |
| 3. Обязательства |
| Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| внутрен ним | внешним |
| 10 | 20 | 30 |
| 4. Финансовый результат |
| Доходы | Расходы |
| в соответствии с экономической классификацией доходов | в соответствии с экономической классификацией расходов |
| 10, 20, 30, 40, 50. 51, 52, 53, 60, 70, 71, 72. 73, 80 | 10, 11, 12. 13, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31,32, 40. 41, 42, 50, 51, 52, 53. 60, 61, 62, 63, 70, 71, 72, 73. 90 |
Окончание табл. 1.7 | 5, Санкционирование расходов бюджета (из раздела lit: Расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет 30404); Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405) | | Осуществление расходов | Приобретение активов | Погашение долговых обязательств | | В соответствии с экономической классификацией расходов | Основ ных средств | Нематери альных активов, ценных бумаг (кроме акций) | Henpo- изведен- ных активов, акций | Материальных запасов, бюджетных кредитов | Иных финан совых активов | Внутрен них | Внешних | | 10, 11, 12, 13, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31,32, 40, 41, 42, 50, 51, 52, 53, 60, 61, 62, 63, 70, 71, 72, 90 | 10 | 20 | 30 | 40 | 50 | 10 | 20 | |
Такое построение счета создает возможности ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и таким образом обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода.
Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволя-
ет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО государственного (общественного) сектора.
В качестве примера воспользуемся табл. 1.6 и 1.7 для формирования счета, на котором учитывается поступление в учреждение горюче-смазочных материалов. Результат такого формирования изложен в табл. 1.8.
Таблицаі.8. Бухгалтерский счет поступления горюче-смазочных материалов | Разряд счета | Содержание | Вспомогательная таблица | Значение разряда | | 19—21 | Нефинансовые активы, раздел 1, пятый подраздел — материальные запасы | 1.4 | 105 | | 22—23 | Горюче-смазочные материалы | | 03 | | 24 | Увеличение нефинансовых активов | 1.5 | 3 | | 25—26 | Материальные запасы | 1.6 | 40 | | — | Номер счета Плана счетов | 10503340 | |
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. Примером могут служить арендованные основные средства (счет 01); материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 02); спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками (счет 12) и др. Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса учреждения.
К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета («Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит. Например, те учреждения, которые испытывают недостаток в собственных основных средствах, прибегают к аренде этого имущества, заключая соответствующий договор с юридическими и физическими лицами. Объект основных средств, полученный в установленном порядке в аренду, принимается к бухгалтерскому учету на забалансовом счете Ol «Арендованные основные средства» в договорной оценке:
Дебет счета 01 «Арендованные основные средства». По окончании срока действия договора аренды на основании соответствующего акта приемки-передачи объект основных средств возвращается собственнику и списывается с забалансового учета;
Кредит счета 01 «Арендованные основные средства». Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит. Так, на счете 01 «Арендованные основные средства» аналитический учет ведется по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств (с инвентарными номерами арендодателя).
Аналитический учет по счету 03 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому наименованию бланков строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т.п.), количеству и местам хранения.
Таким образом, забалансовые счета не влияют в данный момент на баланс, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.
Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной информации, необходимой внутренним пользователям.
Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.
1.