Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж отчетного периода

Себестоимость продаж (отражается по дебету балансового счета 90) включает в себя себестоимость проданных товаров (субсчет 90-2) и коммерческие расходы (субсчет 90-3) торговой организации.

По окончании каждого месяца сумма расходов на продажу, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Коммерческие расходы».

При этом частично могут списываться только расходы на транспортировку приобретенных товаров (доставка товаров от поставщика в торговую организацию) и только в том случае, когда такой порядок учета транспортных расходов утвержден в приказе по бухгалтерской учетной политике. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость отчетного периода в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где

ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример 8.5/6

Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру: транспортные расходы по доставке приобретенных товаров - 98 000 руб.; транспортные расходы по развозу товаров покупателям - 20 000 руб.; расходы на оплату труда - 100 000 руб.; отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.; амортизация основных средств - 25 000 руб.; расходы на рекламу - 17 000 руб.; расходы на тару - 1000 руб.

итого расходы: 296 800 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы на доставку приобретенных товаров, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца: определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)] х 100 = = (120 000 : 665 000) х 100 = 18,05%; определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу: транспортные расходы по доставке приобретенных товаров на начало месяца - 22 000 руб.;

расходы текущего месяца, уменьшенные на транспортные расходы на остаток товара на конец месяца - 257 992 руб. (296 800 руб. - 38 808 руб.)

итого расходы, подлежащие включению в себестоимость текущего месяца: 279 992 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость в отчетном месяце отразим проводкой:

Дебет 90-3 «Коммерческие расходы» Кредит 44 - 279 992 руб.

Приказом по бухгалтерской учетной политике может быть предусмотрено включение транспортных расходов по доставке товаров от поставщика в себестоимость продаж отчетного периода в полном размере, то есть без распределения между товаром проданным и товаром в остатке. В таком случае сальдо по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» на конец месяца будет нулевым.

При включении транспортных расходов в расходы на продажу обратите внимание на следующие правила.

Правило 1:

транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).

стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Пример 8.5/7

Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.

В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками: />Дебет 44 статья «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;

Дебет 44 статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69 - 1300 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 44 статья «Амортизация основных средств» Кредит 02 1000 руб. - начислена амортизация автомобиля;

Дебет 44 статья «Топливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;

Дебет 44 статья «Запчасти» Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

Пример 8.5/8

Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводками:

Дт 23 Кт 70 - 155 000 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха;

Дт 23 Кт 69 - 44 950 руб. - отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дт 23 Кт 02 - 40 000 руб. - начислена амортизация гаража и автомобилей;

Дт 23 Кт 10.1, 10.3, 10.5 - 35 000 руб. - списаны использованные обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти;

Дт 23 Кт 60.2 - 20 000 руб. - расходы на электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража;

Дт 44 Кт 23 - 294 950 руб. (155 000 + 44 950 + 40 000 + 35 000 + + 20 000) - расходы транспортного цеха включены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Правило 3:

расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных матери

алов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).