Предисловие
Формирование банковской системы рыночного типа повлекло за собой существенное изменение предназначения и места бухгалтерского учета в управлении коммерческим банком. Возросла его роль как информационной основы принятия инвестиционных решений, приобретения прав контроля и т.п.
Появились новые тенденции и в развитии самого бухгалтерского учета, он адаптируется к новым, динамично меняющимся условиям, в которых работают коммерческие банки, преодолевает внутрисистемную замкнутость, характерную для этапа централизованной экономики, когда основным его назначением было обеспечение контроля сохранности государственной собственности. В связи с внедрением в российскую практику англо-американской модели бухгалтерского учета, отражением которой являются Международные стандарты финансовой отчетности, происходит разделение финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет кредитных организаций, с одной стороны, приспосабливается к потребностям инвесторов и фондовых рынков, а с другой — настраивается на решение задачи информационно-аналитического обеспечения деятельности менеджеров банков. От бухгалтеров теперь требуется не простое отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, но оценка активов и обязательств кредитной организации, ее капитала и финансовых результатов, основанная на профессиональном суждении. В бухгалтерский учет активно внедряются такие понятия, как справедливая стоимость, учет фактора времени, риски активов и обязательств и др.Новые условия работы предъявляют более высокие требования к подготовке бухгалтеров для кредитных организаций. Будущий бухгалтер должен хорошо знать методологию и процедуры бухгалтерского учета, владеть его техникой, уметь трактовать и применять нормативные документы, регламентирующие банковские операции и сделки. Сегодня с особой актуальностью звучит девиз бухгалтеров: «Научность—Добросовестность — Независимость».
Содержание этого девиза наиболее полно и последовательно, на наш взгляд, раскрыл профессор В. В. Ковалев[1].
Первая компонента этого девиза, которую он считает основной, — научность — говорит о том, что бухгалтерской учет не следует рассматривать как сугубо практическую деятельность, развивающуюся путем накопления навыков, обмена практическим опытом, механической селекцией неэффективных счетных процедур и пр. Бухгалтерский учет представляет собой синтез науки и практики. При этом на современном этапе научное предвидение, обобщение, обоснование и разработка новых методов и процедур становятся доминирующе важными. Квинтэссенцией данной компоненты, по мнению профессора Ковалева, является профессиональное знание.
Раскрывая содержание второй компоненты — добросовестности, он акцентирует внимание на имманентно присущем истинному бухгалтеру качестве, выражающемся в добросовестной, формально обоснованной, надлежащей реализации имеющихся у него профессиональных знаний. Бухгалтер не только владеет профессиональными знаниями, но и применяет их на практике надлежащим образом, сознательно и добросовестно. Квинтэссенция данной компоненты — профессиональные навыки.
Третья компонента — независимость. Она отражает, как считает профессор В. В. Ковалев, приоритет профессионализма перед возможной конъюнктурой, ангажированностью, давлением. В своей работе бухгалтер руководствуется исключительно соображениями дела, профессии. Можно согласиться с выводом уважаемого профессора, что этот аспект деятельности бухгалтера является исключительно важным, поскольку результаты его труда, особенно публичная финансовая отчетность, имеют, в известном смысле, общественное значение. Бухгалтер, находясь в определенной зависимости от нанявшего его собственника или менеджера, тем не менее должен быть независимым в выражении своего профессионального мнения. Квинтэссенция данной компоненты — профессиональная этика.
Акцентированное внимание трем названным аспектам профессии — знанию, навыкам и этике — прослеживается и в Международных образовательных стандартах подго
товки профессиональных бухгалтеров (International Education Standards for Professional Accountants, IES), введенных в действие с 1 января 2005 г.
Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAQ[2].Бухгалтерский учет в кредитных организациях — это особая сфера бухгалтерской профессии и в силу специфики банковской деятельности, и в силу иной, отличной от других сфер, системы его регулирования. Во всех странах, а в России в особенности, бухучет в банках достаточно сложен и труден для изучения. Принятый в Российской Федерации План счетов коммерческого банка насчитывает более 150 балансовых счетов первого порядка и более 1100 счетов второго порядка, включает 3 внебалансовых раздела, что существенно затрудняет понимание процедуры отражения хозяйственных операций и формирование их результата на счетах бухгалтерского учета. Основным объектом бухгалтерского учета в коммерческих банках являются финансовые активы и финансовые обязательства, методология бухгалтерского учета которых весьма не простая и к тому же не до конца отработана. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Банком России и обязательные для всех коммерческих банков, носят переходный характер, поскольку все еще сохраняют многие прежние подходы к бухгалтерскому учету, выработанные для централизованной одноуровневой кредитной системы. Одновременно они включают новации, предлагаемые Международными стандартами финансовой отчетности.
Указанные обстоятельства требуют качественного методического обеспечения специальной дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках», которая включена в действующие учебные планы подготовки специалистов по специальности «Финансы и кредит» специализации «Банковское дело» во многих высших учебных заведениях. Эта дисциплина является необходимым элементом образовательной программы банковских специалистов, формирует важные профессиональные компетенции. Изучение дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» предусмотрено также в образовательных программах переподготовки и повышения квалификации банковских специалистов, подготовки аудиторов в сфере аудита кредитных организаций.
При написании учебного пособия авторы ставили перед собой задачу показать логику отражения в бухгалтерском учете различных активов и обязательств коммерческого банка и формирования финансового результата хозяйственных операций.
При изложении материала мы стремились придерживаться единых подходов к его структурированию и объяснению порядка бухгалтерского учета отдельных банковских операций и хозяйственных сделок, сводя их в определенные правила. Это, на наш взгляд, должно облегчить понимание и усвоение студентами не всегда простых и очевидных учетных процедур. В этом учебном пособии нашел отражение многолетний опыт преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» преподавателями кафедры банковского дела Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, которые и составили основу авторского коллектива.При написании учебного пособия были учтены действующие нормативные акты по состоянию на 1 марта 2011 г.
Авторы благодарят за помощь, оказанную при подготовке учебного пособия, сотрудников аудиторской фирмы ЗАО «Балтийский аудит» М. Антонову, К. Гаделия, А. Голубеву, Калиненко, 3. Кокаеву, И. Раски.