8.6. Синтетический и аналитический учет
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В первом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета: -
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и
транспоргно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) - пассивный; -
71 «Расчеты с подотчетными лицами»- (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) - активный; -
23 «Вспомогательные производства» (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства) —активный.
Одновременно отражают налоги на добавленную стоимость записью:
Дебет 19 Кредит 60
(соответствующий субсчет)
Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки., транспортные расходы и др.), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации счета 10 и других счетов для учета производственных запасов. Следовательно, при условии, что стоимость по договорной цене партии материалов, например, 10 000 ден, едм транспортно-загото- вительные расходы 4 000 ден* ед+ї фактическая себестоимость заготовленных материалов составляет 14 0000 ден.
ед.При использовании учетных цен поступление материалов предварительно фиксируют по дебету счета 15 по оплачиваемым ценам и кредиту счета 60. Оприходование запасов производится по учетным ценам следующим образом:
Дебет 10 Кредит 15
В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 16 Кредит 15
«Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.
В случае когда кредитовый оборот ло счету 15, т. е. учетная цена превышает дебетовый оборот или фактически оплаченную сумму, это свидетельствует о наличии экономии средств по срав-
нению с учетной ценой и фиксируется следующей бухгалтерской записью:
Кредит IS
Дебет 16
красное сторно
Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет равна: сальдо счета Ш по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в стоимости.
Сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.
Известен вариант учета заготовления без сальдо счета 15, при котором в конце месяца делается запись:
Дебет 16 Кредит 15
Без оприходования материалов на складе. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют
Отпущенные в производство и иа другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дебет 20
«Основное производство* (материалы отпущены основному производству);
Кредит 10
«Материалы* или других счетов по учету материалов. Дебет 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным произво дствам); Дебет 25, 26
и других счетов в зависимости от направления расходов материалов
Кредит 10
или других счетов
по учету материалов Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на произ-
водство, на основании специальной ведомости, составляемой поданным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов.
Для этого к договорной цене следует прибавить соответствующую долю транс- портно-заготовительных расходов.Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16.
Транспортно-заготозительные расходы, приходящиеся на использованные материалы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
В случае когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, на разность составляют бухгалтерскую запись:
Дебет 20, 23,25,26 и др. Кредит 16,
Израсходованные производственные ресурсы могут быть отнесены на счета затрат с федита счетов учета материалов по стоимости единицы запаса, по средней фактической себестоимости, по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) либо фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).