7.6. Учет финансового результата от обычных видов деятельности и от прочих операций
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выруч ка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себе стоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40,43,41,44, 45,26,20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчи ков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-1 и кредиту счета 68.По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетом) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставлении кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.
Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 ни счет 99:
Дт 90-9 Кт 99 — получена прибыль;
Дт 99 Кт 90-9 — получен убыток.
Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90 на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9:
Дт 90-1 Кт 90-9;
Дт 90-9 Кт 90-2;
Дт 90-9 Кт 90-3;
Дт 90-9 Кт 90-4.
Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.
По кредиту субсчета 91-1 отражаются: •
поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 51, 76 Кт 91-1); •
проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76 Кт 91-1); •
прибыль по договору простого товарищества (Дт 76 Кт 91 -1); •
поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 62, 76,10 Кт 91-1); •
проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51, 58 Кт 91-1); •
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76 Кт 91-1); •
безвозмездно полученные активы (Дт 98 Кт 91 -1); •
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76 Кт 91-1); •
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60, 76 Кт 91-1); •
курсовые разницы (Дт 50, 52, 62 Кт 91 -1) и другие доходы.
По дебету субсчета 91-2 отражаются: •
расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 91-2 Кт 02, 05, 51, 76...); •
остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91-2 Кт 01,04,10, 58...); •
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91-2 Кт 60, 69, 70...); •
суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатом (Дт 91-2 Кт 68); •
проценты по кредитам и займам (Дт 91-2 Кт 66, 67); •
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла ченные или признанные к уплате (Дт 91-2 Кт 51, 76); •
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91-2 Кт 02, 05, 69, 70...); •
отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по со мнительным долгам (Дт 91-2 Кт 14, 59, 63); •
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско вой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дт 91-2 Кт 62, 76); •
курсовые разницы (Дт 91-2 Кт 50, 52, 58, 62...) и другие расходы.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по су6 счету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсче та 91-9 на счет 99:
Дт 91-9 Кт 99 — получена прибыль;
Дт 99 Кт 91-2 — получен убыток.
Таким образом, в течение года субсчета 91-1,91-2 счета 91 на отчет ную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 к счету 91 (кроме субсчета 91-9), списываются на субсчет 91-9:
Дт 91-1 Кт 91-9;
Дт 91-9 Кт 91-2.
Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».