5.2. Учет производственных запасов

используемые в качестве сырья, материалов и т.

предназначенные для продажи; •

используемые для управленческих нужд организации. Основная часть материально-производственных запасов использу

ется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они це ликом потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов

1. По экономическому содержанию: •

сырье и основные материалы; •

вспомогательные материалы; •

покупные полуфабрикаты; •

возвратные отходы; •

топливо; •

тара и тарные материалы; •

запасные части; •

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшим ся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная про дукция (молоко, сахарная свекла и пр.) и продукция добывающей про мышлениости (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы — это продукты обрабатывающей промыш ленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.)

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебель ной промышленности и пр.) Могут применяться в целях обеспечении нормальных условий процесса производства (отопления, освещения),

і одержання в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п.

Покупные полуфабрикаты или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) — это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный нее в составе производственных запасов определяется уровнем специ- іиизации производства.

Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребитель- • кие качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.)

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяй- «і ценные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготов- к ния продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов н процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износивших- « и узлов и деталей активной части основных средств — машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе за- ттовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной » ишмости.

2. По физико-химическому составу: •

твердые (уголь, металл); •

жидкие (краска, горючее); •

газообразные (газ).

Оценка производственных запасов

Мри приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно)

Созданные самой организацией

Приобретенные за плату

Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

В фактические затраты на приобретение включаются: -

стоимость производственных запасов по договорным ценам -

транспортно-заготовительные расходы -

расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке

и улучшению технических характеристик приобретенных запасов, не связанные с производственным процессом)

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретени-

Фактические затраты, связанные с производством этих производственных запасов

Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации)

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

Устанавливается исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей Учет производственных запасов по фактической себестоимости.

> гот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фак- I ической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию едино- иременно.

Іхли производственные запасы учитываются по фактической себе- ? юимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот- иггствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету н.і забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится її рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального і ми пса Российской Федерации, действующему на дату принятия запа- • пи к бухгалтерскому учету.

Учет производственных запасов по учетным ценам.

Учет производственных запасов по учетным ценам организуют с ис- ппльзованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных чгпностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, и качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

и) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно- заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к-уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укру 11 • нение номенклатурных номеров материалов путем объединении в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебл ния в ценах.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учет ной политике организации.

Учет транспортно-заготовительных расходов.

расходы по транспортировке и хранению материалов; •

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, чс рез которую приобретены производственные зайасы; •

расходы по таре; •

затраты на оплату работникам командировочных расходов, неио средственно связанных с покупкой и доставкой производствен ных запасов; •

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов; •

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов; •

недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли; •

прочие расходы, связанные с приобретением производственны* запасов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним in следующих способов:

1. Включать в фактическую себестоимость производственных зап;і сов (т. е. учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами производственные запасы).

! )тот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заго- м тигельные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со •

гоимостью материалов, переданных в производство. 2.

Отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсче- н* 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»).

И этом случае списание транспортно-заготовительных расходов проїм ходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить: •

процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

> •

сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

І Іроцент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих •

писанию, определяется по формуле:

Остаток ТЗР на начало месяца +

(|/ ___ + Общая Е ТЗР за предыдущий месяц

Л) loF = XIUU/Ъ.

Стоимость материалов на начало месяца + + Стоимость материалов, поступивших за месяц

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

%ТЗР, Стоимость материалов, %ТЗР,

которая должна = отпущенных х подлежащих

быть списана в производство списанию. 3.

Учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

()рганизация выбирает любой из перечисленных способов учета транс- нпртно-заготовительных расходов. Выбор следует отразить в учетной политике.

І Іорздок определения стоимости отпущенных материалов зависит и применяемого варианта их оценки при поступлении — по фактиче- - кой себестоимости или учетным ценам. При оценке производственных запасов по фактической себестоимо- •

і и заготовления их списание производится одним из следующих ме- іодов: •

по себестоимости каждой единицы {specific identification method); •

по средней себестоимости (average cost); •

по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов — метод ФИФО (first in — first out).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике предприятия. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.

Оценка МПЗ при отпуске в производство Метод себестоимости каждой единицы —

основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т. е. существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими

Метод средней себестоимости — при данном методе определяется средняя себестоимость единицы материалов, затем средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов

Метод ФИФО — предполагает первоочерёдное списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Данный метод рекомендуется применять при снижении рыночных цен

На себестоимость будут отнесены производственные запасы по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тргда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по более низким ценам В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фак тическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные ре сурсы.

Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорциональ но стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по фор муле

Дт сальдо по сч. 16 на начало месяца + Оборот по Дт сч. 16 за месяц Сальдо по Дт сч. 10 на начало месяца+Оборот по Дт сч. 10 за месяц х Оборот по Кт сч. 10 за месяц=X отклонений.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле

Кт сальдо по сч. 16 на начало мес. + Оборот по Ктсч. 16 за месяц

? х

Сальдо по Дтсч. 10 на начало мес. + Оборот по Дтсч. 10 за месяц

х Оборот по Ктсч. 10 за месяц = X отклонений.