Значение и виды банковской отчетности
В бухгалтерском учете различают управленческий и финансовый учет. В соответствии с этим выделяется две группы банковской отчетности: управленческая бухгалтерская отчетность, предназначенная для внутреннего использования руководством, и финансовая отчетность, которая представляет собой часть информации, относящейся к внешним пользователям отчетности.
Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Ее пользователями являются: руководство самого банка, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, клиенты, конкуренты, правительство и правительственные организации, налоговые службы, общественность. Один из главных пользователей — администрация банка, которая на основе анализа данных бухгалтерского учета принимает текущие и долгосрочные управленческие решения с целью максимального увеличения рыночной стоимости акционерного капитала, достижения желаемых показателей рисков и доходов. Инвесторам бухгалтерская отчетность помогает оценить финансовые перспективы банка в будущем. Кредиторов интересуют возможности банка своевременно погасить свои обязательства. Всем группам пользователей с прямым финансовым интересом в банке бухгалтерская отчетность помогает осуществить сравнительные оценки сумм, времени и рисков, связанных с ожидаемым доходом.
Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за деятельностью, финансовым положением и изменением в финансовом положении кредитного учреждения как для руководства самого банка, так и для органов банковского надзора. Кроме того, она является одним из источников информации, используемой центральным банком при оценке состояния развития денежно-кредитного рынка страны, разработке денежнокредитной и валютной политики. Финансовая информация необходима для оценки способности банка модифицировать денежные ресурсы при прогнозировании будущих потребностей в денежных средствах, способности банка уплатить в срок по финансовым обязательствам.
Наибольшую ценность представляет информация, которая позволяет оценить изменения в финансовом положении банка. Пользователи нуждаются в этих данных при оценке текущей, финансовой и инвестиционной деятельности банка в отчетном периоде.Значение банковской бухгалтерской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о состоянии банковской деятельности за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в белорусских рублях и иностранной валюте, а также содержит группировки по ряду других признаков.
Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и разъяснительного материала, которые являются ее неотъемлемой частью. Финансовые отчеты должны содержать комментарии, раскрывающие способ управления и контроля операционных рисков банка.
К обязательным элементам каждой из форм бухгалтерской отчетности относят: наименование отчетности, указание даты или отчетного периода, за который составлен бухгалтерский отчет, полное наименование коммерческого банка, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности, дату составления отчета. Ответственность за полное и качественное составление и своевременное представление финансовой отчетности возложена на руководство и главного бухгалтера банка. Филиалы банка также формируют свою отчетность, являющуюся составной частью отчетности головного банка.
Эффективность работы банка (рентабельность, прибыльность) раскрывается в отчете о прибылях и убытках. Основные виды доходов и расходов, получаемые банком в результате его операций: проценты, плата за услуги, комиссионные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках однотипные доходные и расходные статьи не сальдируются (не погашаются друг против друга), так как этот метод учета не позволяет пользователям оценить отдельные направления деятельности банка.
В Республике Беларусь доходы и расходы коммерческого банка в отчете классифицируют в зависимости от их характера (процентные, комиссионные и др.). Далее они группируются по источникам (в результате операций с Национальным банком, другими банками, клиентами) и виду операций. Как и у любого юридического лица, в отчете коммерческого банка о прибылях и убытках отдельно показаны результаты текущей работы и нерегулярной деятельности.Многообразные межбанковские отношения также основываются на бухгалтерской отчетности, которую банки предоставляют друг другу. Содержащаяся в отчетности информация позволяет дистанционно оценить финансовое состояние банковских контрагентов. Косвенный финансовый интерес к результатам деятельности коммерческого банка, отраженным в бухгалтерских отчетах, проявляет общество в целом, так как финансовое состояние банков, их операционная деятельность влияют на экономическую жизнь государства, на инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.
Банк не имеет права предоставлять внешним пользователям меньший объем информации, чем требуется в установленных формах отчетности, и он ограничен в масштабах ее расширения пределами сохранения конфиденциальной информации.
Для преобразования бухгалтерских счетов в надежные бухгалтерские отчеты в процессе их составления специалисты руководствуются определенными принципами и стандартами. При этом важны не только принципы и стандарты, но и последовательность их применения. В основе составления бухгалтерских отчетов лежат такие принципы, как непрерывность деятельности, постоянство правил учета, порядок отражения в учете доходов и расходов и др. Предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, не будет необходимости в его ликвидации; во все периоды будет постоянна политика бухгалтерского учета; отражение в учете доходов и затрат должно осуществляться в момент, когда они имели место, а не на дату их фактического получения (расхода).
Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимость данных и отвечать требованиям его качественных характеристик: понятность, значимость (с учетом своевременности), достоверность, консерватизм, полнота, эффективность.
Понятие достоверности включает требование нейтральности информации, осмотрительности, завершенности, преобладания сущности над формой. Консерватизм означает, что в случаях многозначной оценки актива следует избрать наименьшую оценку из возможных. Полнота указывает, что учетная информация содержит максимум того, что необходимо и достаточно (в целях соблюдения банковской тайны для определенной части информации) знать заинтересованным внешним пользователям. Эффективность означает, что соотношение затрат при получении информации и выгод от ее использования должно складываться в пользу последних. Отвечающая этим критериям информация сопоставима во времени и пространстве, позволяет выявить тенденции и отклонения, общее и отличия, оценить кредитные риски банка и извлечь другую полезную информацию.