Учет облигаций внутреннего государственного валютного займа
Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) — документарные предъявительские ценные бумаги.
В 1993 г. Минфин России выпустил ОВГВЗ для выдачи организа- циям-экспортерам, чьи валютные средства были заморожены во Внешэкономбанке СССР.
Условия обращения ОВГВЗ изложены в постановлении Правительства РФ от 15 марта 1993 г. № 222 и письме Банка России от 13 апреля 1994 г. № 87. Номинал ОВГВЗ — 1 тыс., 10 тыс. и 100 тыс. дол. США, Их могут приобретать как физические, так и юридические лица без ограничений.Ежегодно, 14 мая, по ОВГВЗ выплачивается купон по ставке 3% годовых в долларах США. Погашение проводится по номинальной стоимости. При погашении выплачивается последний купон. ОВГВЗ являются валютными ценностями. Все резиденты Российской Федерации могут совершать сделки с ОВГВЗ без специальных разрешений Банка России. До 1999 г. расчеты по ОВГВЗ были возможны как за рубли, так и за валюту. В настоящее время разрешаются только валютные расчеты. При сделках с ОВГВЗ инвесторы обязаны уплачивать продавцам не только цену облигаций, но и НКД на дату сделки. Величину НКД участники сделки рассчитывают самостоятельно от даты выплаты купонного дохода — 14 мая.
ОВГВЗ были выпущены несколькими сериями (траншами). В 1993 г. было выпущено пять траншей ОВГВЗ на общую сумму около 7,8 млрд дол. Сроки их погашения соответственно: первый транш — 14 мая 1994 г.; второй транш — 14 мая 1996 г.; третий транш — 14 мая 1999 г.; четвертый транш — 14 мая 2003 г.; пятый транш —14 мая 2008 г.
' Датой выпуска'для всех пяти траншей считается 14 мая 1993 г. На основании постановления Правительства РФ от 4 марта 1996 г. № 229 выпущены дополнительные облигации второго — пятого траншей на общую сумму 1,55 млрд дол. по номиналу, а также два новых транша: шестой и седьмой. Условия обращения ОВГВЗ 1996 г. были аналогичны условиям обращения ОВГВЗ 1993 г.
Первый и второй транши были погашены в 1994 и в 1996 г. соответственно. Третий транш Минфин России не смог погасить 14 мая 1999 г. На основании постановления Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. № 1306 (в редакции от 28 января 2000 г.) проведена новация
третьей серии (транша) ОВГВЗ. Вместо третьего транша ОВГВЗ инвесторам на выбор предложены новые облигации двух видов: 
ОВГВЗ выпуска 1999 г.; облигации федерального займа с фиксированным доходом.
ОВГВЗ выпуска 1999 г. — это документарные именные ценные
бумаги, которые в обязательном порядке хранятся в депозитарном отделе Внешэкономбанка. По ОВГВЗ выпуска 1999 г. предусмотрена та же ставка купона — 3% годовых в долларах США, но купонный период — шесть месяцев, т.е. проценты выплачиваются два раза в год. Срок обращения новых ОВГВЗ — восемь лет, номинал 1000 дол.
Приобретенные организацией ОВГВЗ учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» по первоначальной стоимости.
Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц на момеИт выпуска ОВГВЗ регулировался письмом Минфина России от 27 декабря 1993 г. № 152 «О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте». Ч_
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. действует ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соотвёТствии_с п. 7,9, 10 ПБУ 3/2000 переоценке в связи с изменением курса иностранных-валют по отношению к рублю подлежат только краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Учитывая то, что ОВГВЗ являются долгосрочными ценными бумагами, они не подлежат дальнейшей переоценке после принятия их к бухгалтерскому учету, соответственно курсовая разница по ним не образуется.
Таким образом, курсовые разницы за период с 1 января 1995 г. по 14 мая 2003 г. и при выбытии ОВГВЗ в бухгалтерском учете не образуются.
При выбытии этих облигаций сумма курсовых разниц, образовавшихся в результате пересчета их стоимости на отчетные даты за период до 1 января 1995 г., числящаяся на счете 83 «Доходы будущих периодов» старого Плана счетов, подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Операции по дальнейшему выбытию, реализации и погашению полученных облигаций, выплата доходов по ним отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке. Погашение (выкуп) и продажа долговых ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58-2.
Поскольку в настоящее время облигации внутреннего государственного валютного займа не допущены к торгам ни на одной бирже, данные ценные бумаги могут быть отнесены к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Таким образом ОВГВЗ не подлежат переоценке на конец отчетного периода и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода (расхода). Статьей 328 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения доходов в виде процентов по долговым обязательствам, номинал которых выражен в иностранной валюте. В доход отчетного (налогового) периода включается сумма процентов, исчисленная исходя из заявленной доходности и времени нахождения долгового обязательства у данного налогоплательщика.