Двойная запись: сущность, контрольное значение

Каждая хозяйственная операция в обязательном порядке затрагивает два объекта учета, т.е. два счета бухгалтерского учета. Например, предприятие при­обретает материалы на сумму 5 000 руб., тогда в момент поступления материалов у данного предприятия происходит увеличение активов на 5 000 руб.

Двойная запись - один из самых специфичных элементов метода бухгалтер­ского учета. Посредством двойной записи осуществляется регистрация хозяй­ственных операций на счетах бухгалтерского учета. Сущность этого элемента в том, что каждая хозяйственная операция отражается по двум счетам: дебету одно­го и кредиту другого.

Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновремен­ные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, кото­рые обусловливаются самой их сущностью. Каждая хозяйственная операция за­трагивает две статьи баланса, что обусловлено влиянием хозяйственных операций

на баланс четырех типов операций (см. тему «Бухгалтерский баланс»). Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной де­ятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку од­на и та же операция в равновеликой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Значит, в случае расхождения сумм по одной операции на счетах, отражающих ее, выявляется ошибка.

Корреспонденция счетов - взаимосвязь между счетами, возникающая в ре­зультате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи. Счета, участвующие в корреспонденции, называют корреспондирующими счета­ми.

Для верного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо четко определять не только экономическое значение бухгалтерских счетов, но и содержание произошедших хозяйственных операций.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из ко­торых сумма отражается по дебету, а на втором - по кредиту.

Например, поступили материалы от поставщиков на сумму 5 000 руб. В дан­ном случае один счет дебетуется и один кредитуется. Запись данной хозяйствен­ной операции на счетах будет следующей:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» на сумму 5 000руб.

Счет «Материалы» является активным, по его дебету отражается увеличе­ние материалов, а по кредиту - уменьшение. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. В приведенном примере по кредиту счета 60 сформировалась кредиторская задолженность. Таким образом, сущность примера состоит в том, что на 5 000 руб. приобретено материалов и в то же время на эти же 5 000 руб. увеличился (сформировался) долг пред поставщиком.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета - с дебетами не­скольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Например, подотчетное лицо представило авансовый отчет, содержание ко­торого свидетельствует о приобретении последним топлива на сумму 400 руб. и нематериальных активов на сумму 2000 руб. Запись на счетах будет следующей: дебет счета 10 «Материалы» на сумму 400руб.

дебет счета 04 «Нематериальные активы» на сумму 2 000руб.

и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 2 400руб.

В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские за­писи находят широкое применение. Для правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо четко понимать последова­тельность составления бухгалтерских проводок. Эта последовательность следую­щая:

- необходимо понять экономическое содержание произошедшей опера­ции;

- определить объекты учета;

- выяснить какие счета Плана счетов соответствуют содержанию произо­шедшей операции;

- определить принадлежность счета к группам активных (пассивных или активно-пассивных) счетов;

- исходя из существующих схем бухгалтерских счетов, составить корре­спонденцию.

4.6.